财政收入制度--税收制度(下)(PPT31)-税收【PPT课件】

2020-09-24 12:19:50 本页面

【导读】销售额或营业额征税的各个税种的统称。目前我国在流转税方面采用的是:在生产环节、转让无形资产和销售不动产保留征收营业税的模式。新的流转税制统一适用于内资企业和外商投资。企业,取消了对外商投资企业征收的工商税。特产税和屠宰税。增值税是以商品生产流通和劳务服务各个环节。的增值因素为征税对象的一种流转税。所支付的金额的差额。许从税额中扣除上一道环节已经缴纳的税款。同时保持了流传税征收范围广泛和收。入及时、均衡、稳定的特点。进口商品及加工、修理修配。值税税金的价格为计税依据。原来我们实行价内税,据测算,商品价格中税款。所支付的货币总计仍为100元。除税收条例规定适用低税率的商。报关出口后退还全部税款。费结构,引导消费方向,保持国家财政收入。消费税采取从价定率和从量定额两种征税办。消费税最终是由消费者负担的,但为了减少纳。征收消费税的消费品一般由具有一定消费水平。计算该厂本月应纳的消费税税额。

文章介绍图

  

【正文】 第八章税收制度(下)
一、流转税(货物税)
流转税是对商品生产、商品流通和提供劳务的
销售额或营业额征税的各个税种的统称。建国以来,
我国的税制结构一直是以流转税为主体税种。
目前我国在流转税方面采用的是:在生产环节、
批发环节和零售环节普遍征收增值税,在此基础上
选择少数消费品再征收一道消费税;对提供劳务、
转让无形资产和销售不动产保留征收营业税的模式。
新的流转税制统一适用于内资企业和外商投资
企业,取消了对外商投资企业征收的工商税。原来
征收产品税的农、林、牧、水产品,改为征收农业
特产税和屠宰税。
增值税是以商品生产流通和劳务服务各个环节
的增值因素为征税对象的一种流转税。所谓
“增值”是指一个纳税人在其生产、经营活动
中所创造的新增价值或商品的附加值,也可以
认为是纳税人在一定时期内销售产品或提供劳
务所取得的收入大于其购进商品或取得劳务时
所支付的金额的差额。
由于增值因素在经济生活中是一个难以精确计
算的数据,增值税的操作大都采用间接计算
办法,即:以商品销售额为计税依据,同时允
许从税额中扣除上一道环节已经缴纳的税款。
增值税克服了传统的流转税制对已纳税销售额
重复征税的弊端,使同一产品不受生产和流
通环节多少的影响,始终保持同等比例的税收
含量。同时保持了流传税征收范围广泛和收
入及时、均衡、稳定的特点。它不仅有利于财
政收入,而且有利于鼓励企业按照经济效益原
则,选择最佳的生产经营组织形式,同时有利
于按照国际惯例对出口产品实行彻底退税,增
强产品在国际市场上的竞争力。
改革后的增值税制主要包括以
下几项内容:
(1)增值税征税范围包括生产、批发、零售和
进口商品及加工、修理修配。
(2)所有销售增值税应税产品和应税劳务的工
商企业及其他单位和个人均为增值税纳税义
务人。
(3)增值税实行价外计税的办法,即以不含增
值税税金的价格为计税依据。零售以前各环
节销售商品时,发票上要分别填写增值税税金
和不含增值税的价格。
说明:
原来我们实行价内税,据测算,商品价格中税款
所占的比重平均在%左右,即100元的商品
原来价格中大约包含。现在增值税
实行价外税,计税价格要剔除税款,变为。
但是按照总体保持原税负的要求,国家要从
元的计税依据中征收到14.5元的税款,所以原来
平均%的价内税率要换算成价外税率,即
÷=17%。这样就把原来的含锐价格分
解为不含税价格和增值税税款两部分,即销售商
品时,在增值税专用发票上应分别填写不含税价
格×17%=,购买者
所支付的货币总计仍为100元。
(4)增值税采用一档基本税率和一档低税
率的模式。基本税率为17%,低税率为
13%。除税收条例规定适用低税率的商
品外,其他应税产品和劳务均适用基本
税率。对出口商品实行零税率,即产品
报关出口后退还全部税款。
(5)实行根据发票注明税金进行税款抵扣
的制度。外购的资本性固定资产中所含
的税款,计算应纳税额时不得抵扣。
(6)按购进扣税法的原则计算应纳税额。
增值税应纳税额=当期销售收入×税率-
当期允许扣除税款的购入物发票上注明
的增值税税额。
(7)对年销售收入小于规定额度并且会计
核算不健全的小型纳税人,实行按销售
收入金额与6%的征收率计算应纳锐额
的简易办法。
(8)改革后按规范化办法计算纳税的增值
税纳税人要进行专门的税务登记,并使
用增值税专用发票,目的是建立对纳税
人购销双方进交叉审计的稽核体系,增
强增值税自我制约偷漏税和减免税的内
在机制。
例:某电视机厂某年5月销售了一批彩电,
该厂销售货物采用销售额和销项税额,
合并定价的办法,其取得销售额351000
元。当月该厂进货上注明的增值税税款
共计21000元。计算该电视机厂本月应纳
的增值税额(电视机适用增值税基本税
率)。
2消费税
消费税1994年是工商税制改革后流转税制中
新设置的一个税种。
在对商品普遍征收增值税的基础上,选择少
数消费品再征收一道消费税,主要是为调节消
费结构,引导消费方向,保持国家财政收入。
在我国历史上,国家曾经对一些消费品采取
过课征重税的办法。这次工商税制改革前,也
曾对一些消费品征收较高税率的增值税或产品
税。现在国际上对烟、酒、汽油等消费品实行
高税率或单独设置税种课以较重的税收,是非
常普遍的做法。
消费税的收入是从原税制的产品税、增值税中
分离出来的一部分收入所构成,属于新老税制
收入的转换,并不是额外向消费者征收一道税。
征收消费税商品的价格中,过去就一直含有产
品税、增值税,而现在按照统一税率征收增值
税后,对这些商品征收的税款比过去减少,并
没有增加这些商品的总体税收负担。也就是说,
征收消费税的消费品基本上维持了改革前的税
负水平。
消费税征收范围的选择主要考
虑以下几个方面的因素:
一是流转税制格局调整后税收负担下降
较多的产品;
二是非生活必需品中一些高档、奢侈的
消费品;
三是从保护身体健康、生态环境等方面
的需要出发,不提倡也不宜过度消费的
某些消费品;
四是一些特殊的资源性消费品。
在种类繁多的消费品中,确定征收消费
税的品目有11个,包括:烟、酒、化妆
品、护肤护发品、贵重首饰、汽油、柴
油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、鞭炮
焰火等。
凡从事生产和进口应税消费品的单位和个人均
为消费税的纳税人。
消费税采取从价定率和从量定额两种征税办
法。从价定率的办法是指根据商品销售价格和
税法规定的税率计算征税。例如,甲类卷烟的
应纳税额=销售额×45%。从量定额的办法是
指根据商品销售数量和税法规定的单位税额计
算征税。例如,汽油的应纳税额=销售数量
(升)×
消费税实行价内征收的方法。从价定率征上的,
以含有消费税税金而不含增值税税金的消费品
价格为计税依据。
消费税最终是由消费者负担的,但为了减少纳
税人的数量,从而降低征收费用,防止税款流
失,消费税的纳税环节确定在生产环节。
征收消费税的消费品一般由具有一定消费水平
者购买,因此不应再给予减税免税照顾。
例1某化妆品厂某年5月销售了一批化妆
品,共取得销售收入(含增值
税),化妆品的消费税税率为30%。请
计算该厂本月应纳的消费税税额。
3营业锐
营业税是以纳税人从事经营活动的营业额(销
售额)为课税对象的税种,其主要特点是计算
征收较为简便。我国原工商税制中营业税这个
税种,这次税制改革对其予以保留,同时进行
了适当的调整和改革。
改革后营业税的征税范围可以概括为提供劳务、
转让无形资产和销售不动产三类经营行为。
具体地讲,营业税共设置了9个
征税项目:
①交通运输业。
②建筑业。
③邮电通信业。
④文化体育业。
⑤金融保险。
⑥服务业。
⑦转让无形资产。
⑧销售不动产。
⑨娱乐业。
凡从事上述经营活动的单位和个人均为营业税
的纳税人。
营业税设置了三档税率。交通运输业、建筑业、
邮电通信业、文化体育业税率为3%;金融保
险业、服务业、转让无形资产、销售不动产税
率为5%;娱乐业多属于高消费的范围,因此
规定了5%至20%的税率。各省、自治区、直
辖市政府可在税法规定的幅度内确定本地区的
适用税率。
材料与思考\商业银行的营业税和所得税
[1].doc
营业税应纳税额的一般计算公式为:为纳税额
=营业额(销售额)×税率
对一些公益性较强、收入水平较低并且需要国
家扶持的经营活动,税法规定可免征营业税。
例如对托儿所、幼儿园、养老院、婚姻介绍、
殡葬服务取得的收,医院、诊所和其他医疗机
构提供的医疗服务收入,纪念馆、博物馆、美
术馆的门票收入等等,可以免征营业税。
二、财产税
财产税包括两种,对财产占有的
征税,对财产转移的征税。前者
称为一般财产税,后者主要是遗
产税与赠予税。
(一)征收财产税的主要经济原因
1、首先,出于社会正义、社会公平的考虑,
在其他条件不变时,个人财产越多,表明其支
付能力越大,就应该缴纳较多的税款。
特别重要的是,征收财产税在一定程度上可以
减轻社会财产集中的程度,即解决社会财富分
配不均的问题。否则,社会财富过度集中在少
数人手中,往往会严重阻碍社会经济的正常发
展,甚至引发社会革命。
2、作为个人所得税的重要补充,财产税有助于
弥补所得税征收时存在的某些缺陷。
一般来说,所得税、货物税和财产税的一般关
系表现为后者是前者的补完税,三税共征有助
于保证政府财政收入的完整性。
税务当局认为,在所得方面遗漏的税款往往被
纳税人用于消费,于是征收货物税可能对此有
所补偿;而在所得方面遗漏的税款未用于消费
的部分,必然被纳税人积累起来成为个人财产,
因此可以通过征收财产税以进一步进行补偿。
另外,所得税不对未实现的资本增益征税,通
过财产税该问题可以得到某种程度的解决。由
于一个特定时期的个人财产价值中,隐含着以
往年份的资本增益与资本损失的价值,而政府
在征收财产税时,个人财产价值的评估又是按
此财产之当时市场价值计算的,所以在此资本
增益与资本损失被予以同等重要性的考虑。
3、财产所有者交纳财产税就是对获得政府保护
利益的补偿性支付
对财产征税的另一个合理性在于,政府
提供的某些公共产品和公共劳务(如消
防,警察等)实际上被直接地用于保护
个人财产,以使之保持完整和不断增值。
那么,财产所有者交纳财产税就是对获
得政府保护利益的补偿性支付。由于个
人财产越多,获得的政府保护利益就越
大,则理应交纳更多的税款。
4、对财产征税可以刺激财产持有者将个人
财产更多地用于生产性使用方面
在政府未征收财产税情况下,人们占有的非生
产性财产之机会成本对较小,仅为因此放弃的
货币收益。而在政府征收财产税情况下,由于
无论哪种财产均要征税,便导致占有非生产性
财产的机会成本相应提高---放弃的货币收益加
上财产税。非生产性财产的机会成本上升导致
人们减少对此类财产的占有,转而更多地占有
生产性财产。人们越是更多地占有生产性财产,
也就越有利于社会经济的发展。
(二)财产税的征收
财产税的征收方法比较简单,一般程序
是:首先估计个人应税财产价值,通常
按照当时的市价计算,有些财产价值计
算比较麻烦,须进行折现计算,这些财
产主要是不动产;然后,将估算的财产
价值乘以政府规定的名义财产税税率,
就直接得出应交税款。
由于应税财产价值是估算得出的,其与市场价值必然发生差
异。在各国,因各种原因低估应税财产价值是普遍存在的现象。
因此,财产税的名义税率与其有效税率也会发生差异,一般情况
是财产税的有效税率大大低于其名义税率。有效税率与名义税率
的关系可以用下式表示,
M
At
Te
这里:Te,财产税的有效税率;A,个人财产的纳税估价;t,财
产税的名义(法定)税率;M,个人财产的市场价值。
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