财政收入制度--税收制度(上)(ppt50)-税收【PPT课件】

2020-09-24 12:20:01 本页面

【导读】以税收为主体、以法律为基础、分配职能得以强化、所有财政收入纳入预算、规范的财政收入体系。出资人的合理收益也应该通过法律给予保证。改革开放前,我国财政收入主要来自企业利润。上缴,企业收入一项占财政收入的50%以上。重平均在95%以上。[1]根据《中国财政年鉴》2020年第351—353页计算。2020年财政统计资料\国家财政分项目收。就是税收体系而言,当代世界上大多数国家普遍实。复合税制由于税种多样,各司其职,主。调节、经济控制等。发展和政府财政开支不断扩大有直接关系。个人所得税以法定纳税人个人的。工资、利息、租金、股息等收入为税基,这在税负担分配上,符合支付能力原则。货物税系主要包括零售销售税、增值税、关税和。可以在生产和销售过程中的各个环节均征收。社会保险税系各主要税种均以企业雇员工资的一定。的社会保险税,一般由雇主交纳。物税密集型转化为所得税、社会保险税密集型。

文章介绍图

  

【正文】 第七章财政收入制度——
税收制度(上)
一、公共财政收入体制的一般性与特殊性
以税收为主体、以法律为基础、分配职能得以强化、
所有财政收入纳入预算、规范的财政收入体系。这
是公共财政收入体制的一般性要求;同时我国作为
国有资产存量比例最高的国家之一,随着国有资产
从一般的竞争性领域退出,国有资产变现应该根据
完善的法律法规纳入财政收入体系。作为国有资产
出资人的合理收益也应该通过法律给予保证。这些
决定了我国公共收入体系的特殊性。
(一)税收占我国财政收入的比重
改革开放前,我国财政收入主要来自企业利润
上缴,企业收入一项占财政收入的50%以上。
例如:1978年我国财政收入总额为
亿元,其中企业收入一项为,而各项
税收收入和其它收入分别为
,而进入90年代后,1990年到
2020年12年间我国税收收入占财政收入的比
重平均在95%以上。[1]
[1]根据《中国财政年鉴》2020年第351—353页计算。
2020年财政统计资料\国家财政分项目收
入.XLS
(二)税制结构的国际比较
就是税收体系而言,当代世界上大多数国家普遍实
行复合税制,即由多种税系的多个税种组成国家的
税收体系。复合税制由于税种多样,各司其职,主
税、副税相互配合,通常能够充分发挥国家税收应
该具有的各种功能,如筹集资金、收入分配、宏观
调节、经济控制等。复合税制的形成,与社会经济
发展和政府财政开支不断扩大有直接关系。在复合
税制下,按照“经合组织”依据不同税基对税收进
行分类的方法,目前各国的税收体系,即形成各国
政府财政收入主体的税收结构,可以大致地划分为
四个大系,即所得税系、货物税系、财产税系和社
会保险税系。

所得税系主要包括个人所得税和公司所
得税。个人所得税以法定纳税人个人的
工资、利息、租金、股息等收入为税基,
公司所得税以公司组织形式的企业的利
润为税基。所得税通常实行累进税率,
这在税负担分配上,符合支付能力原则。
所得税属于直接税,短期内税负担转嫁
比较困难。
货物税系主要包括零售销售税、增值税、关税和
特种货物税。这一类税收均以生产和销售的货物
为税基,可以在生产或销售的单一环节征收,也
可以在生产和销售过程中的各个环节均征收。货
物税属于间接税,一般采取比例税率,税金由销
售货物的厂商交纳,但纳税的厂商最终会通过调
整商品价格的办法而把交纳的税金转嫁给消费者
承担。
目前我国在流转税方面采用的是:在生产环节、
批发环节和零售环节普遍征收增值税,在此基础
上选择少数消费品再征收一道消费税;对提供劳
务、转让无形资产和销售不动产保留征收营业税
的模式。
社会保险税系各主要税种均以企业雇员工资的一定
部分为税基征课,可以视为一种变相的所得税。但
社会保险税更具有社会保险的交费性质,对规定在
社会保险范围内的雇员实行强制性征收,所征税款
纳入统筹的社会保险基金,以备用于未来对纳税人
养老金、伤残补助、医疗补助、失业补助的支付,
故被划分为一个单独税系。社会保险税主要包括三
个税种:用于老年和伤残保险的社会保险税,一般
是由雇员和雇主共同交纳;用于医疗保险的社会保
险税,也是由雇员和雇主共同交纳;用于失业保险
的社会保险税,一般由雇主交纳。
从发达国家的税收体系的演变过程来看,在经济发
展初期,税收体系以货物税和财产税为主体,因其税源
比较稳定,征管比较简便。随着市场经济的发展,人们
的货币收入不断增加且来源日益多样化,这便为政府逐
步将个人收入,即所得作为稳定而庞大的税基创造了条
件。本世纪以来,所得税在各发达国家税收体系中的重
要性逐步超过货物税与财产税,最终成为这些国家政府
财政收入的基本来源。
二战以后,各发达国家相继建立并完善各自的社会保
险制度,作为社会保险基金来源的社会保险税,也逐步
发展成为这些国家税收体系中的一个重要税种。可以说,
目前发达国家基本上完成了从传统税制结构向现代税制
结构的转化。其税制结构的特点是,已经由财产税、货
物税密集型转化为所得税、社会保险税密集型。但是,
相比之下,大多数发展中国家的税制结构则仍然属于货
物税密集型。
表7-1例选的发达国家与发展中国家的税制结构比较
(占政府财政经常性收入总额的百分比)
国家所得税与社会保险税国内货物与劳务税,国际贸易税
1981-19901991-19951981-19901991-1995
印度16.019.764.056.2
巴基斯坦12.314.264.758.5
菲律宾23.629.260.452.8
保加利亚53.346.121.828
波兰49.852.336.636.1
巴拿马43.138.525.427.3
委内瑞拉63.956.118.119.5
韩国29.138.555.140.5
英国56.152.129.832.4
意大利70.065.825.628.8
法国59.751.829.427.5
美国83.885.45.95.4
日本67.864.315.615.1
资料来源:世界银行:《1997年世界发展报告》,中国财政经济出版社,1997年,统计表表A1。
表2美国联邦税收收入中不同税种分项收入单位:千美元
总收入Incometaxes所得税
Total小计公司所得税个人所得税社会保障税财产税货物税
FiscalyearInternalCorporationIndividualEstate
财政年度RevenueincomeincomeEmploymentandExcise
collectionsTotaltaxtaxtaxesgifttaxestaxes
1980519,375,273359,927,39272,379,610287,547,782128,330,4806,498,38124,619,021
1981606,799,103406,583,30273,733,156332,850,146152,885,8166,910,38640,419,598
1982632,240,506418,599,76865,990,832352,608,936168,717,9368,143,37336,779,428
1983627,246,793411,407,52361,779,556349,627,967173,847,8546,225,87735,765,538
1984680,475,229437,071,04974,179,370362,891,679199,210,0286,176,66738,017,486
19901,056,365,652650,244,947110,016,539540,228,408367,219,32111,761,93927,139,445
19911,086,851,401660,475,445113,598,569546,876,876384,451,22011,473,14130,451,596
19921,120,799,558675,673,952117,950,796557,723,156400,080,90411,479,11633,565,587
19931,176,685,625717,321,668131,547,509585,774,159411,510,51612,890,96534,962,476
19941,276,466,776774,023,837154,204,684619,819,153443,831,35215,606,79343,004,794
19951,375,731,835850,201,510174,422,173675,779,337465,405,30515,144,39444,980,627
19961,486,546,674934,368,068189,054,791745,313,276492,365,17817,591,81742,221,611
19971,623,272,0711,029,513,216204,492,336825,020,880528,596,83320,356,40144,805,621
19981,769,408,7391,141,335,868213,270,011928,065,857557,799,19324,630,96245,642,716
19991,904,151,8881,218,510,654216,324,8891,002,185,765598,669,86528,385,60758,585,763
20202,096,916,9251,372,732,596235,654,8941,137,077,702639,651,81429,721,62054,810,895
20202,128,831,1821,364,941,523186,731,6431,178,209,880682,222,89529,247,91652,418,848
资料来源:根据美国国内收入局公布的数据(InternalRevenueGrossCollections)整理
表3中国税收收入中不同税种的比例单位:亿元
合计#工商税收#关税#农业各税#国有企业#集体企业
年份
所得税所得税
1978519.28462.1228.7628.40
1980571.70510.5033.5327.67
19852040.791097.47205.2142.05595.84100.22
19902821.861858.99159.0187.86604.12111.88
19912990.171981.11187.2890.65627.59103.54
19923296.912244.21212.75119.17624.7796.01
19934255.303194.49256.47125.74582.9195.69
19945126.883914.22272.68231.49609.7598.74
19956038.044589.68291.83278.09759.38119.06
19966909.825270.04301.84369.46822.33146.15
19978234.046553.89319.49397.48794.43168.75
19989262.807625.42313.04398.80743.93181.61
199910682.588885.44562.23423.50639.00172.41
202012581.5110366.09750.48465.31827.41172.22
202015301.3811348.29840.52481.72630.87
202017636.4513131.54704.27717.853082.79
202020017.3115302.9923.13871.772919.51
2020年财政统计资料\各项税收收入.XLS
表四流转税及其各分项收入单位:亿元
年份流转税合计增值税营业税消费税
1994
3465.76
2308.34670.02487.40
1995
4009.37
2602.33865.56541.48
1996
4635.61
2962.811052.57620.23
1997
5286.89
3283.921324.27678.70
1998
6018.47
3628.461575.08814.93
1999
6371.09
3881.871668.56820.66
2020
7280.24
4553.171868.78858.29
2020
8351.21
5357.132064.09929.99
通过对比很容易发现,美国的税收体系是以所得税
和社会保障税(也称为工薪税)为主体税种的税制。
其中个人所得税占美国联邦政府税收总额的比例超
过50%,2020年美国联邦总收入中个人所得税占
54%。
我国的税收收入是以货物税(也称流转税)为主体
税种的税制。1994年税制改革后,1994年至
2020年8年间,货物税占我国税收收入的70%以
上,其中仅增殖税一项所占比例就超过了45%;
2020年在我国的税收总额中,以增值税为主(此
外有消费税、营业税)的流转税占税收总额的
70.4%,包括法人所得税和个人所得税的所得税
收入占税收总额的19.2%。
二、我国的财政收入体制距公共财政
要求相差甚远
以上所谈及的以税收为主体的财政收入
是狭义的财政收入,广义的财政收入应
该涵盖政府的所有收入形式。完善的公
共财政体制必须将政府的所有主要收入
都纳入预算,并接受立法机构和民众的
监督。
1.税收收入
税收收入作为预算内收入是我国财政收入中最规范的一块,按公
共财政收入体制本质要求存在的问题也十分明显。首先表现在税
法不完善,立法级别不高,除《个人所得税法》、《外商投资企
业和外国企业所得税法》和《税收征收管理法》等少数几个法律
是由全国人大制定的外,一些主要税种如增值税、营业税、消费
税、企业所得税等的规定仍停留在行政法规的层次上。
一些主要税种的税前列支标准和优惠减免条款不一致,导致实际
税负担率差距很大。据测算:我国国有大中型企业所得税实际税
负担率为30%,而外资企业优惠减免后的实际税负率为11%。
由于税法不完善,税收征管的随意性加大,税
收征管中“人情税”、“关系税”、以权代法
的现象难以避免。这事实上违反了斯密的税收
“确定性”原则。斯密指出,“各国民应当完
纳的赋税,必须是确定的,不得随意变更……
据一切国家的经验,我相信,赋税再不平等,
其害民尚小,赋税稍不确定,其害民实
大。”[1]

[1]亚当·斯密:《国富论》(下卷),商务引书馆,1997年,
第385页。
2.规费收入.一些规费收入所到导致
的行为激励与政府的目标背道而驰。
大量的政府财政收入游历于预算之外,“费硬
税软”、“干弱枝强”是我国财政收入体制中
的突出特征。名目繁多的各种行政性规费、基
金游历于预算之外,缺少立法机构和民众的有
效监督,各行政部门的收费与本部门的福利直
接挂钩的操作方法成为滋生腐败的温床。规范
各种政府财政收入,使预算外收入全部纳入预
算是我国建立公共财政体制中在财政收入方面
必须首先面对的难题。
我国的预算外收入种类繁多,归纳起来主
要有以下几类:
第一,行政性收费。国家行政机关、司法机关和国
家授权行使行政职能的单位,在社会、经济、技术
和资料管理过程中实施的收费。如市场管理费、卫
生许可费、手续登记费、车辆牌照收费、身份证工
本费、生产许可证工本费、矿产资源补偿费、无线
电频率占用费等。
第二,事业性收费。事业单位向社会提供有效服务,
依照国家政策规定实施的收费。如各类学杂费、专
业技术资格考试收费、公务员培训费、锅炉及压力
容器检验费、计量鉴定收费、机动车检测收费、排
水设施有偿使用费、卫生防疫费、排污费、人防建
设费等。
第三,政府性基金(含资金、附加)。指经国务院
或财政部批准,以征收、收取或以产品加价、价外
附加等形式向企业、事业单位或个人筹集建立的
具有特定用途的各种专项资金,可分为两类:
一是专项事业发展基金。为发展社会公共事业而
征收的基金,主要有失业保险基金、养老保险基金、
医疗保险基金、城市教育费附加、出版发展专项
基金、育林基金等。
二是经济建设性基金。政府为支持重点行业、重
点产品和基础产业发展而实施的专项收费和基金。
主要有城市建设挖掘费和市政设施配套费、公路
养路费、水利建设基金、铁路建设专项资金、电
力建设基金等等。
第四,制度外收入。即由一些地区和部门
受利益驱动,违反国家规定的审批权限,擅自
设立收费(基金)项目。对于这些政府收入,
由于缺少预算约束和法律监督,操作随意
性很大,一张劳务输出卡,成本是0。2元,
某省物价部门核准收费1元,省建设厅收费
是6元,到了省劳动厅驻北京办事处收费
26元。预算外收入不得以根本规范,建立
公共财政体制等于一句空话。
附:改革趋向
2020年,我国政府加大了对预算体制的改革力度。按照收支脱钩、
收缴分离的要求,在公安部、最高人民法院、海关总署等34个中央
部门,率先进行了深化“收支两条线”管理改革试点,各地也普遍加
大了这项改革的工作力度。“收支两条线”改革彻底与否直接关系公
共财政体制在我国的最终确立。并且这次“收支两条线”的改革是取
消收支挂钩(包括税收提成),将部门预算外资金全部纳入预算管理
的全新意义的收支两条线。在公安、环保、工商、计划生育等执法部
门实行这种改革尤其必要。如果这些部门的罚没收入直接用做本部门
的支出,出于本部门的利益激励导致这些部门的行为与其职能相背。
例如城市综合执法部门,其职能本来是取缔乱摆乱卖等各种破坏城市
环境的现象,但是如果其职工45%的工资和奖金需要靠罚款来自筹
[1],那么乱摆乱卖的越多,罚款就越多,工资、奖金越有保障,这
是许多城市乱摆乱卖现象严重的根本原因。这种利益激励扭曲了综合
执法部门的职责。
[1]事实上我们现在的许多城市仍然采取这样做法,包括一些大城市和个别直辖市。
如果不对我国预算体制进行彻底改革,大量的预算外
收入游离于立法机构和纳税人的监督,之外,腐败根
本无法避免,资源的配置效率更是奢谈。[1]
改革目标是所有财政性资金收支,都纳入了国库单一
账户体系,保障了财政资金安全有效运行,减少了
“中转”环节,实现了收入“直达”国库,支出“直
达”商品和劳务的提供者,提高了财政资金使用效益。
[1]国务院前副总理李岚清在2020年4月1日在《经济
日报》撰文:回顾了美国1880-1920年财税体制改革
对后来美国政治、经济所产生的深远影响,如果没有
那次财税体制改革,腐败问题就不会得到根本的遏制,
也不会有后来的“罗斯福新政”及其成效,甚至没有
美国今天的发展。
3.国有资产变现收入和出资人的应
得税后权益缺少法律约束。
我国是国有资产存量比例最高的国家之一,据
财政部材料,截至2020年底,我国国有资
产总量共计98859.2亿元,高于同年国
内生产总值。其中,经营性国有资产总量为6
8612.6亿元,占69.4%;非经营性
国有资产总量为30246.6亿元,占3
0.6%。随着国有资产从一般的竞争性领域
退出,国有资产变现应该根据完善法律法规纳
入财政收入体系。
我国的国有资产分布的行业很广,分布在18万个
国有企业。十届人大成立国有资产管理委员会之前,
由国务院下属的五个部门分别对国有资产行使出资
人职能,俗称“五龙治水”:计委管立项,经贸委
管日常运行,劳动与社会保障部门管劳动与工资,
财政部管资产登记和处置,组织人事与大型企业工
委管干部任免。多头分管的结果是部门之间争权利、
争利益、推责任。难以有效行使国有资产出资人职
能,也难以对国有资产全面负责。表现在国有资产
变现上:操作上随意性很大,有时表现得十分慷慨,
有时又现得太“黑”。
2020年6月到2020年10月那场国有股减持风波
就是一个最好的例证。
2020年六月中旬出台了《减持国有股筹集社
会保障资金管理暂行办法》(以下简称《办
法》),《办法》规定按增法或新发行股票的市
场价格减持10%的国有股,减持的买方多为普
通股民,他们必须付流通股价才能受让到由国
有股转换而成的流通股。相比之下,在国有股
协议转让给公司法人时,后者需付的价格却平
均只有流通股价的15%。只因为国有股的购
买人不同,付的价格可谓天壤之别,与“同股,
同权,同价”之原则相违背。
借助“用友软件”这个例子来说明按
市场价出售国有股的不合理性。
“用友软件”是非国有上市公司,不存在国有股减持的问题。但我们借助
《办法》出台之际上市的这家公司,很容易看清楚按市场价减持有多
“黑”。“用友软件”上市前,评估后净资产额为7500万元,折合7500
万股,上市前每股净资产1元。新发行2500万流通股,每股发行价36元,
共筹得资金9亿元,由于这2500万流通股的加入,每股净资产由原来的1
元增加到9.75元(9..75亿除以一亿股),2020年5月18日上市后到6月中
旬《办法》出台前一个月内,该股的市场价平均在80元以上,如果允许用
友减持原来的非流通股,每股按净资产,发行人已经赚
了。即使资产评估中不存在资产高估的问题,原来每股最多就值一元,是
因为每股价值36元流通股的加入,才使得每股的净资产变为9.75元。根
据《减持办法》,原来每股最多值一元的非流通股,在减持中不是卖1元,
也不是9.75元,而是要卖80元。由于方案的不合理,国有股减持被迫于
2020年10叫停。作为我国财政收入来源之一的国有资产变现,一定要先
立法,后操作,减少操作中的随意性和利益集团的游说,避免国有资产变
现中出现新的不公。
国有资产出资人的收益也应该是我国财政收入的
一个合理来源。利改税以后,为了调动国有企业
的积极性,税后利润一般都归企业自己支配。问
题是企业缴税这是任何形式的企业应尽的法人义
务,无论是国有企业还是非国有企业,分得相应
的税后利润才是出资人收益权的实现。《公司法》
规定:股东具有出资人资产收益、重大决策、选
择管理人三项权利。国有企业或国有股为主的上
市公司的税后利润应该是我国财政收入的一个合
理来源,尤其是国有上市公司,国有资产应该获
得与其它出资人同样的税后收益。
三、所得税
一、所得的界定:按照海格-西蒙斯的
定义,所得是以货币价值形式体现的,
在某一规定时期内个人消费能力的净增
加,这等于本时期中的实际消费数额加
上财富的净增加额。
理解全面所得应该注意的几点
要求在所得中包括可能增加现期的,或者未来的任何形式消费的
一切收入来源。
不仅包括那些按照惯例认为是所得的项目(如工资和薪金收入、
企业利润、租金和特许权使用费、股息和利息收入等)
而且包括某些“非惯例”的项目(如失业补助、贫困救济、退休
补助等转移支付)
还要包括发生而尚未实现的资本增益(如正在持有的,或并未出
售的股票、债券、房地产、黄金等市场价格上涨带来的收益)
各类形式的实物收入,即现金交易以外的物品和劳务形式的收入
耐用资产的推算租金
以该定义计算所得税税基的好处
一是该定义符合公平的要求。按照税负担分配
的横向公平要求,具有相等收入的人应当交纳
相等的税收入,而要做到这一点,就须将纳
税人的所有收入来源包括在其税基中,否则
两个实际上有着相同支付能力的人由于所得
记录上的某些遗漏而承受不同的纳税负担。
二是该定义符合效率的要求。在这个定义中
对所有形式、来源的收入同等看待,不致对
经济社会中个人经济决策行为发生干扰性的
影响。
二、中华人民共和国个人所得税法
(1980年9月10日第五届全国人民代表大会第三
次会议通过根据1993年10月31日第八届全国人民
代表大会常务委员会第四次会议《关于修改〈中华人
民共和国个人所得税法〉的决定》第一次修正;根据
1999年8月30日第九届全国人民代表大会常务委员
会第十一次会议《关于修改〈中华人民共和国个人所
得税法〉的决定》第二次修正)
第一条:纳税人的认定标准
在中国境内有住所,或者无住所而在境内居住
满一年的个人,从中国境内和境外取得的所得,
依照本法规定缴纳个人所得税。
在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境
内居住不满一年的个人,从中国境内取得的所
得,依照本法规定缴纳个人所得税。
关于纳税人认定的改革建议
我国先行税法仅仅依据住所和时间两个标准,
区分居民纳税人和非居民纳税人,不利于维护
国家的税收权益。今后应该朝着居民管辖权和
收入来源地管辖权并行的原则。
在我国有永久住所,或没有永久住所但在我国
连续5年每年逗留183天以上者,从第六年确定
为永久居民,就其来源于境内外的全部应税所
得承担无限纳税责任。
关于纳税人认定的改革建议
在一个年度内在中国境内连续或累计逗留183天以上者
为我国居民,对于其来源于境内的应税所得承担纳税
责任,但对于境外所得以汇入原则承担纳税责任。
在我国境内没有永久住所,且在一个纳税年度内在我
国境内逗留不足183天者,为非居民,只就其来源于境
内所得承担纳税责任
第二条下列各项个人所得,应纳个人所得税
一、工资、薪金所得;
二、个体工商户的生产、经营所得;
三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得;
四、劳务报酬所得;
五、稿酬所得;
六、特许权使用费所得;
七、利息、股息、红利所得;
八、财产租赁所得;
九、财产转让所得;
十、偶然所得;
十一、经国务院财政部门确定征税的其它所得。
第三条个人所得税的税率
一、工资、薪金所得,适用超额累进税率,税率为百分之五至百
分之四十五(税率表附后)。
二、个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、
承租经营所得,适用百分之五至百分之三十五的超额累进税率(税
率表附后)。
三、稿酬所得,适用比例税率,税率为百分之二十,并按应纳税
额减征百分之三十。
四、劳务报酬所得,适用比例税率,税率为百分之二十。对劳务
报酬所得一次收入畸高的,可以实行加成征收,具体办法由国务
院规定。
五、特许权使用费所得,利息、股息、红利所得,财产租赁所得,
财产转让所得,偶然所得和其他所得,适用比例税率,税率为百
分之二十。
个人所得税税率表一
(工资、薪金所得适用)
级数全月应纳税所得额税率(%)
1不超过500元的5
2超过500元至2020元的部分10
3超过2020元至5000元的部分15
4超过5000元至20000元的部分20
5超过20200元至40000元的部分25
6超过40000元至60000元的部分30
7超过60000元至80000元的部分35
8超过80000元至100000元的部分40
9趣过100000元的部分45
(注:本表所称全月应纳税所得额是指依照本法第六条的规定,以每月收入额
减除费用八百元后的余额或者减除附加费用后的余额。)
个人所得税税率表二
(个体工商户的生产、经营所得和对企事业
单位的承包经营、承租经营所得适用)
级数全年应纳税所得额税率(%)
1不超过5000元的5
2超过5000元至10000元的部分10
3超过10000元至30000元的部分20
4超过30000元至50000元的部分30
5超过50000元的部分35
(注:本表所称全年应纳税所得额是指依照本法第六条的规定,
以每一纳税年度的收入总额,减除成本、费用以及损失后的余额。)
第四条下列各项个人所得,免纳个人所得税
一、省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位,
以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、
体育、环境保护等方面的奖金;
二、国债和国家发行的金融债券利息;
三、按照国家统一规定发给的补贴、津贴;
四、福利费、抚恤金、救济金;
五、保险赔款;
六、军人的转业费、复员费;
七、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休
工资、离休工资、离休生活补助费;
八、依照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的
外交代表、领事官员和其他人员的所得;
九、中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得;
十、经国务院财政部门批准免税的所得。
第五条有下列情形之一的,经批准可以减征个
人所得税
一、残疾、孤老人员和烈属的所得;
二、因严重自然灾害造成重大损失的;
三、其他经国务院财政部门批准减税的。
第六条应纳税所得额的计算
一、工资、薪金所得,以每月收入额减除费用八百元后的余额,
为应纳税所得额。
二、个体工商户的生产、经营所得,以每一纳税年度的收入总额,
减除成本、费用以及损失后的余额,为应纳税所得额。
三、对企事业单位的承包经营、承租经营所得,以每一纳税年度
的收入总额,减除必要费用后的余额,为应纳税所得额。
四、劳务报酬所得。稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所
得,每次收入不超过四千元的,减除费用八百元;四千元以上的,
减除百分之二十的费用,其余额为应纳税所得额。
五、财产转让所得,以转让财产的收入额减除财产原值和合理费
用后的余额,为应纳税所得额。
六、利息、股息、红利所得,偶然所得和其它所得,以每次收入
额为应纳税所得额。
个人将其所得对教育事业和其他公益事业捐赠
的部分,按照国务院有关规定从应纳税所得中
扣除。
对在中国境内无住所而在中国境内取得工资、
薪金所得的纳税义务人和在中国境内有住所而
在中国境外取得工资、薪金所得的纳税义务人,
可以根据其平均收入水平、生活水平以及汇率
变化情况确定附加减除费用,附加减除费用适
用的范围和标准由国务院规定。
第七条纳税义务人从中国境外取得的所得,
准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人
所得税税额。但扣除额不得超过该纳税义务人
境外所得依照本法规定计算的应纳税额。
第八条个人所得税,以所得人为纳税义务人,
以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。在
两处以上取得工资、薪金所得和没有扣缴义务
人的,纳税义务人应当自行申报纳税。
第九条扣缴义务人每月所扣的税款,自
行申报纳税人每月应纳的税款,都应当
在次月七日内缴入国库,并向税务机关
报送纳税申报表。
第十条各项所得的计算,以人民币为单位。
所得为外国货币的,按照国家外汇管理机关规
定的外汇牌价折合成人民币缴纳税款。
第十一条对扣缴义务人按照所扣缴的税款,
付给百分之二的手续费。
第十二条对储蓄存款利息所得征收个人所得
税的开征时间和征收办法和国务院规定。
例3某人1999年除工资外还取得以下两
笔所得:①劳务报酬3500元;②股息收
入5000元。请计算该个人因取得上述两
笔所得应缴纳个人所得税税款。
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