财政学财政收入规模与结构【PPT课件】

2020-10-06 10:08:10 本页面

【导读】财政收入及其分类。财政收入结构分析。一阶段,即组织收入、筹集资金阶段。以货币来度量的,表现为一定的货币资金。财政收入问题是现代财政理论与实践的重要组成分。代表的身份取得的财政收入。括利润、租金、股息、红利等。可分为使用者收费、管理性收费。贷原则,运用信用形式所获得的财政收入。序,有计划的筹措的归国家支配的资金。法律、法规或具有法律效力的规章收取或提取,纳入财政预算外专户管理的财政性收入。纳入地方财政的预算外收入。附加、工商所得税及其他一些税收的附加收入;行政、事业单位的预算外收入。纸空文,违法行为成为了通行的潜规则。制度外收入的存在为腐败的蔓延起了助推器的作用。制度外收入使政府公信力受损、社会矛盾激化。广东2020年省已有1300多家私营企业采取收。内所拥有的财政收入总水平。政府在社会经济活动中职能范围的重要指标。这是一个相对数指标。

文章介绍图

  

【正文】 第七章财政收入规模与结构分析
财政,财政,有财方能行政
财政收入及其分类
财政收入规模分析
财政收入结构分析
一、财政收入的概念
财政收入是指政府为履行其职能的需要而筹集
的一切货币资金的总和。
理解:
从动态上看,它是一个过程,是财政活动的第
一阶段,即组织收入、筹集资金阶段。
从静态上看,在市场经济条件下,财政收入是
以货币来度量的,表现为一定的货币资金。如:
2020年我国财政收入为。
财政收入问题是现代财政理论与实践的重要组成分。
第一节财政收入及其分类
二、国际上采用的财政收入分类方法
经常性收入、临时性收入
直接收入、间接收入、预期收入
强制性收入、自由收入
公有经济收入、私人经济收入
三、我国采用的财政收入分类
(一)按财政收入形式分类
1.
税收是政府凭借政治权力完全以无偿和强
制的方式取得的一种财政收入。
1980-2020中国税收收入结构
0%
10%
20%
30%
40%
50%
60%
70%
80%
90%
100%
198019851990199520202020
企业所得税
农业各税
关税
消费税
营业税
增值税
2.非税收
(1)国有资产收入
指国有资产管理部门以国有资产所有者
代表的身份取得的财政收入。收入形式包
括利润、租金、股息、红利等。
(2)政府收费
可分为使用者收费、管理性收费。
使用者收费分为:公用企业收费、公用事业
收费。
政府性收费分为:管理性收费(规费)、惩
罚性收费。
(3)
债务收入是指政府以债务人的身份按照借
贷原则,运用信用形式所获得的财政收入。
1980-2020中国财政收入结构
-20%
0%
20%
40%
60%
80%
100%
198019851990199520202020
其他收入
教育费附加收入
企业收入和补贴
各项税收
财政收入的形式
税收
国有企业的利润
债务收入
各种收费
90%以上
(二)按财政资金的管理方式分类
1、预算收入
在一个预算年度内通过一定的形式和程
序,有计划的筹措的归国家支配的资金。
主要包括:各项税收、专项收入、国有
企业收入、中央政府性基金、其他收入等。
预算内财政收入主要来源是税收收入。
大约在我们国家现在税收收入占到95%。
2、预算外收入
预算外资金收入是指行政事业单位为履
行政府职能、弥补事业发展经费不足,依据国家
法律、法规或具有法律效力的规章收取或提取,
纳入财政预算外专户管理的财政性收入。也即不
通过国家预算管理的财政收入。主要是:
(1)纳入地方财政的预算外收入。如工商税
附加、工商所得税及其他一些税收的附加收入;
地方集中的更新改造资金收入、公产公房租赁收
入等。
(2)行政、事业单位的预算外收入。如公路
养路费、航道维护费、育林基金、城市园林收入、
社会福利收入、文教、卫生、广播、科研收入等。
(3)全民所有制企业掌握的企业专项基金收
入。如企业更新改造资金等。
3、制度外收入
首先可以肯定,它没有经过正当法律程序,
但又是打着政府机构的名义收取的。
第二,它的表现形式五花八门,人们概括为
“三乱”,即乱收费、乱罚款、乱摊派,除此而
外,一些部门还接受企业和个人“捐赠”、将政
府部门的资产收入纳入小金库、无偿占有企业财
产。
第三,它大都脱离监管,自收自支,可是说
是财政黑洞的主要组成部分。
弊端:
现代法治政府应该确保所有的收入来源都有法律依据。可是
制度外收入却是“自行”打着政府的旗号敛财,法律成了一
纸空文,违法行为成为了通行的潜规则。
制度外收入的存在为腐败的蔓延起了助推器的作用。制
度外收入被一些部门和单位藏着掖着,因此不可能对此进行
有效监督。所以,制度外收入就成了“小金库”,就成了一
些人的灰色收入,就成了贪污浪费、公款高消费等种种腐败
者的绿色通道。
制度外收入使政府公信力受损、社会矛盾激化。一方面
国民负担能力是有限的,在制度内的税费之外又追加数千亿
之巨的额外负担,公众何以承受?另一方面,因为制度外收
入能给一些部门和其单位内的个人带来好处,各单位竞相向
群众伸手,暴力执法、暴力收费罚款的事端频频发生,这对
政府的形象和社会稳定带来了严重的不利影响。
如此规模的制度外收入,也会破坏税源,伤害人们创业
的积极性。
(三)按财政收入来源分类
1、按所有制结构分类
我国目前的所有制形式主要有哪几种?
国有集体个体其他
公有制
目前我国对国有经济布局和结构进行调整,非公有制企业
抓住这个的机遇,进入国有经济“退出”和不为的领域,拓展
自己的新天地。广东2020年省已有1300多家私营企业采取收
购,兼并,租赁,参股等方式,参与国有,集体企业的调整,
改制改组。
私营经济
外资经济
中外合资
个体经济
性质:劳动者个人或家庭占有私有制
特征:劳动者自己劳动为基础,一般不剥削他人,
规模小,投资少,设备简单,经营灵活。
作用:在利用分散的资源,保存和发展传统技艺,
活跃市场,提高人们生活水平,增加就业等方面发挥
着不可代替的作用。
私营经济
性质:私有制,本质上属于资本主义经济
特征:雇佣劳动为基础,规模较大,有较先进的设
备劳动生产率较高。
作用:集中利用私人资金,发展生产,满足人民生
活,吸收劳动者就业,增加劳动者个人收入和国家财
政收入。
2、按部门结构分类
一、二、三产业
3、按价值构成分类
(1)来自于C的财政收入几乎为零
(2)来自于V的财政收入比重不大,但增长速度很快
(3)财政收入主要来自于M
C:为补偿基金
V:归劳动者个人支配的价值
直接来源于V的税费:个人所得税、车船使用税、房产税和规费
间接来源于V的税费:服务、旅游行业缴纳的税收,高档产品的消费税
认购国债
M:剩余价值
四、收费和预算外资金
(一)收费
1、性质
与税收的区别
2、收费的特殊作用
(二)预算外资金
1、含义
2、历史和现状
3、带来的问题
4、改革(加强管理、精简机构、费改税)
第二节财政收入规模分析
我国财政收入(预算内)增长变化趋势分析
影响财政收入规模水平的主要经济因素
一、财政收入规模的的概念及衡量指标
概念:财政收入规模是指一国政府在一个财政年度
内所拥有的财政收入总水平。它是衡量国家财力和
政府在社会经济活动中职能范围的重要指标。
衡量指标:
1、绝对指标——财政收入总额,这是一个绝对数
指标。
2、相对指标——财政收入占国民生产总值的比重,
这是一个相对数指标。
年份财政收入
(亿元)
国内生产总值
(亿元)
财政收入占国内生
产总值的比重
(%)
1952年
1958年
1960年
1965年
1968年
1978年
1980年
1985年
1990年
1995年
2020年
2020年

数据帝国
表我国财政收入占国内生产总值的比重
二、影响财政收入规模的主要因素
(一)经济发展水平和生产技术水平
经济决定财政,可见经济发展水平对财政的影响
具有基础性的制约作用。
经济发展水平反映了一个国家社会产品的丰富程
度和经济效益的高低,它是用该国一定时期的国内生
产总值和国民收入等几个指标表示的。
经济发展水平越高,社会产品就越丰富,国内
生产总值或国民收入就越多,从一般意义上来讲,则
该国的财政收入总额较大,占国内生产总值或国民收
入的比重也较高。
国别人均GNP
(美元)
中央财政收入
占GNP的比重(%)
低收入国家
其中:尼泊尔
印度
巴基斯坦
中等收入国家
其中:菲律宾
泰国
伊朗
高收入国家
其中:英国
法国
德国
瑞典
390
170
310
420
2490
770
1840
2200
22160
17790
22260
23030
27010
资料引自:普通高等教育国家“十.五”规划教材《财政学》第六章(中国人民
大学网上課件)
表1992年各国中央财政收入占GNP的比重
生产技术水平是指生产中采用先进技术的程度,
又称之为技术进步。其影响表现在两个方面:
一是技术进步导致生产速度加快、生产质量提高。
技术进步速度越快,GDP的增加也越快,财政收
入的增长就有了充分的财源。
二是技术进步必然带来物耗降低,经济效益提高,
剩余产品价值所占的比例扩大。由于财政收入主
要来源于剩余产品的价值,所以技术进步对财政
收入的影响更为直接和明显。
(二)分配政策和分配制度对财政收入的制约
分配政策对财政收入规模的制约主要表现在
两个方面:
一是收入分配政策决定剩余产品价值占整个社会产
品价值的比例,进而决定财政分配对象的大小;
二是分配政策决定财政集中资金的比例,即剩余产
品价值中财政收入所占的比重,从而决定财政收
入规模的大小。
(三)价格对财政收入的影响
价格变化的两种情形:价格总水平变
化,产品比价关系变动。
1、价格上升对财政收入的影响
引发物价上涨的原因:财政赤字、信用膨胀
财政赤字----通货膨胀----财政收入增加
信用膨胀影响比较复杂:
以累进税制为主的财政收入制度:物价上升,
财政收入名义上增长,实际上也增长,财政
收入规模扩大。
以比例税制为主的财政收入制度:物价上升,
财政收入名义上增长,实际上不变。
以定额税制为主的财政收入制度:物价上升,
财政收入名义上不变,实际上减少。
2、产品比价关系变动的影响
(1)若高税率产品涨价,低税率或免税
产品降价,增减变动的结果是价格总水
平上升,必然扩大财政收入规模;反之,
则减小财政收入规模。
(2)然而,现实中产品比价关系的变动
往往杂乱无章,在这种情况下很难从理
论上分析其对财政收入的影响,只能到
财政年度结束后,根据本年度财政收入
变动情况倒推出其对财政收入的实际影
响。
三、我国财政收入(预算内)增长变化趋势分析
1、绝对规模:上升
2、相对规模
改革开放前基本无多大变化,改革开放后,
呈下降趋势,1995年停止下降,1996年转
而上升,目前达到20%以上。
国家统计局:2020年中国统计年鉴
1952-2020中国财政收入占GDP比例(%)
195219571962196719721977198219871992199720202020
0%
5%
10%
15%
20%
25%
30%
35%
1
9
7
8
1
9
8
0
1
9
8
2
1
9
8
4
1
9
8
6
1
9
8
8
1
9
9
0
1
9
9
2
1
9
9
4
1
9
9
6
1
9
9
8
2
0
0
0
2
0
0
2
2
0
0
4
2
0
0
6
税收与GDP分配占比的演变轨迹
%
%
%
四、对我国财政收入规模水平的分析和判断
1、财政收入(预算内)规模水平:我国仅
就预算内财政收入的规模而言,目前仍然
明显偏低,既低于发达国家,也还略低于
发展中国家。
2、政府收入(包括预算外)规模水平:
实际上接近我国计划经济时期财政收入规
模的水平,也接近财政收入规模比较低的
发达国家美国的水平,已经高出发展中国
家的平均水平。
3、调节财政收入规模的基本政策思路
第三节财政收入结构分析
一、财政收入分项目构成
(theitemstructureoffiscalrevenue)
二、财政收入价值构成
三、财政收入所有制构成
(theownershipstructureoffiscalrevenue)
四、财政收入部门构成
(thesectorstructureoffiscalrevenue)
一、财政收入分项目构成
图“九五”时期和“五五”时期财政收入结构变化对比图
(%)
“五五”时期
其他
各项税收
企业收入
企业收入各项税收其他
“九五”时期
其他
教育费附加收

企业亏损补贴
各项税收
各项税收教育费附加收入企业亏损补贴其他
二、财政收入的价值构成
财政收入可以来自C、V和M三部分,但
主要是来自M部分,而M部分的多少,不仅
取决于社会产品的数量,更重要的是取决于
生产的经济效益。为了取得更多的财政收入,
就必须发展生产,提高企业效益,真正作到
增产增收。







成0
20
40
60
80
100
财政收入价值构成
V的收入来源
M的收入来源
C基本上不是财政收入来源;
V--个人收入所得税占税收比重%;
M是财政收入的主要来源。
因此,增加财政收入的主要选择是提高
经济效益,增加M总量。
%
%
间接来源于
农业的收入
三、财政收入的部门构成


直接来自
农业的收入
工农业产品
价格剪刀差
农(牧)业税
商业、交通运输等服务行业是
联结生产与消费的桥梁。第三产
业是工、农业生产发展的重要环节,它是
我国财政收入的最重要的潜在来源。
我国财政收入绝大部分直接来自工业,
因此,工业对财政收入的状况起决定性
作用。


第三
产业
财政收入部门(产业)构成
0
10
20
30
40
50
60
财政收入部门构成












1)农业是国民经济
的基础,也是财
政收入的基础;
2)工业是国民经济
的主导,也是财
政收入主要来源;
3)第三产业的财政
地位愈益上升。
增加第二、三产
业的上缴财政收
入是主要选择。3%
52%45%
年份工业农业商业交通运

建筑业其他
1978
1980
1985
1990
1995

表我国财政收入的部门构成(%)
资料引自:普通高等教育国家“十五”规划教材《财政学》第六章(中国人民大
学网上課件)
四、财政收入的所有制构成
建国初期,我国建立起以国营经济领导
下的多种经济成份并存的经济结构。当时对
财政收入影响较大的主要有三种经济,即国
营经济、私营经济和个体经济。
1956年我国生产资料私有制的社会主义
改造基本完成以后,所有制以单一化的社会
主义公有制为主。
从1979年以后,随着经济体制改革的进
行,国家政策允许存在和发展以公有制经
济为主体的多种经济成份并存的所有制结
构,集体经济、私营经济和其他经济成份
有了较快的发展,它们提供的财政收入逐
年增加,相比之下,国营经济的比重有所
下降,但其主导地位仍是不可动摇的。
财政收入所有制构成
国有经济依然是
财政收入主要来
源;
非公有经济的财
政地位愈益重要;
增加财政收入一
方面寄希望于国
有经济,另一方
面也要充分关注
非公有经济。
0
5
10
15
20
25
30
35
40
45
50
财政收入所有制构成




47%




7%






26%




20%
表我国财政收入的所有制构成(%,以总收入为100)
时期
全民
所有制
公私
合营
集体
所有制






经济恢复时期
一五时期
二五时期
1961-1963
三五时期
四五时期
五五时期
六五时期
七五时期
1992-1994


资料来源:《中国统计年鉴》1995年版
财政收入构成
77.7
19.3
1.90.9
71.1
17.3
6.15.5
0
20
40
60
80
100
国有集体个体其他
1985年1995年
图7-6财政收入和工业总产值所有制构成变化对比图(%)
工业总产值构成
64.9
32.1
1.91.2
33.9
36.6
12.9
16.6
0
10
20
30
40
50
60
70
80
国有集体个体其他
1985年1995年
图7-7财政收入部门构成变化对比图(%)
第七章结束
第八章税收原理
什么是税收
税收术语和税收分类
税负的转嫁与归宿
第一节什么是税收
一、税收的概念
税收是国家为实现其职能,凭借政治权力,依法取得
财政收入的基本形式
国家——有国必有税(1)征收主体:
(2)征收客体(即纳税人):
(3)目的:
(4)凭借的力量:
(5)依据:
(6)地位:
(7)本质:
理解:
单位和个人。
为实现国家职能。(或为满足公共需要)
政治权力(注意不是“财政权力”或“经济权
力”)税法——有税必有法(税法:是税收的法
律依据和法律保障。)
税收是国家财政收入的最理想、最普遍(基本)
形式,是财政收入最重要的来源。
国家按法律规定向纳税单位和个人无偿征收实
物或货币所形成的特殊分配关系。
二、税收的基本特征
1、强制性:
①含义:
②强制性主要体现:
③税收的强制性的意义:
依法纳税是人们不应回避的法律义务。
即国家凭借政治权力,通过颁布法令实施,任何单
位和个人都不得违抗。
税务机关必须依法征税
纳税人必须依法纳税
只为一元税款,行政拘留15天
河北省石家庄矿区曾发生过一起个体
户暴力抗税案件。该区个体水果摊主马某
为拒缴区区一元税款而对1名近六旬的街道
助征干部大打出手,被矿区地税局治安室
和当地派出所干警共同抓获。为维护税法
尊严,当地派出所已对其作出了补缴税款
并行政拘留15天的处罚决定。
强制性
(法制性)
①含义:
对具体的纳税人来说,是无偿的。因为纳税后并未获得
任何报酬,从这个意义上说,税收不具有偿还性或返还性。
但从财政的整体说,税收是对政府提供公共物品和服务
成本的补偿,这又反映出有偿性的一面。
是指国家征税后,税款即为国家所有,既不需要偿
还给纳税人,也不需要对纳税人付出任何代价。
2、无偿性
注:征税的过程实质上是物质财富从个人、单位无偿地
转给国家。国家征税是无条件的,国家与具体的纳税人之间,
不存在利益对等的关系。
②无偿性具有相对性:
①含义:
税收的固定性不等于说一成不变。只是在一定时期内
不变,不经国家有关部门批准不能随意改变。
指国家在征税之前就以法律形式,预先规定了征税的
对象和税率,不经国家有关部门批准不能随意改变。
3、固定性:
②意义:
③税收的固定性是相对的:
既是对国家的约束,也是对纳税人的约束。
4、税收三个基本特征的关系
无偿性强制性
固定性
要求
决定决定
保障
紧密联系、不可分割
税收的三个特征是统一的,是税收区别与其他财政收入形式
的基本标志。只有同时具备“三性”的才构成税收。
税收的“三性”集中体现了税收的权威性。
第二节税收术语和税收分类
税收术语
(theterminology)
税收分类
(theclassification)
一、税收术语
(一)纳税人(纳税主体)
1、纳税人的概念
纳税人即纳税义务人,是税法规定的
直接负有纳税义务的单位和个人。
各种税都有各自的纳税义务人,它是
税收制度构成的最基本的要素之一。
2、纳税人的种类
从法律角度划分,纳税人包括法人和自然人
两种。
法人是指依法成立并能以自己的名义行使权力
和负担义务的组织。作为纳税人的法人,一般是指
经工商行政管理机关审查批准和登记、具备必要的
生产手段和经营条件、实行独立经济核算并能承担
经济责任、能够依法行使权利和义务的单位、团体。
作为纳税人的自然人是指负有纳税义务的个人,
如有应税收入或应税财产的个人等。
农业税取消:农村不会成为无税区
取消农业税后,农村并不会成为无税区,农民也不会成为不
纳税的人。他们既是生产者也是消费者,与城市居民一样在不
同领域承担着多种税收。就我国目前情况来说,取消农业税后
农民所涉及的税收主要有以下四种:
一是农民作为农业生产者从事农业生产活动涉及的各项税收。
例如,农民要购买农药、化肥、种子、农机等生产资料,其中
生产资料价格包含增值税进项税款,显然农民承担了部分的增
值税进项税额。二是农民从事非农业生产经营活动涉及的税
收。三是农民作为普通消费者,在日常消费活动中负担的税
收。比如农民在购买一些特定消费品时,比如烟、酒等,要负
担消费税。四是农民作为债权人进行个人投资或储蓄时所涉及
的税收。例如,农民要就其利息所得向国家缴纳储蓄利息个人
所得税。
(1)扣缴义务人。所谓扣缴义务人,就是代国
家征收机关向纳税义务人扣缴税款或代纳税义务
人向国家征收机关缴纳税款的单位和个人。
(2)负税人。负税人是税款的实际负担者。如
果说纳税人是法律上的纳税主体,负税人则是
经济上的纳税主体。负税人与纳税人有时候一
致,有时候不一致,这里有个税负转嫁的问题。
3、相关概念
(二)课税对象(税收客体)
1、课税对象的概念
课税对象是指税法规定的征税的目的物,也就
是“对什么”征税。亦称征税对象或课税客体。
2、构成税制核心要素的原因
首先,它体现着不同税种征税的基本界限;其
次,它是区别不同税种的主要标志,往往也是一个
税种名称的由来。
3、课税对象的内容
其内容十分广泛,可以是人丁、土地、财产、商
品、收入、行为等。
在奴隶社会和封建社会,课税对象主要是土地和
人丁。
在资本主义社会里,课税对象主要是商品销售收
入,增值额或营业额,以及在国民收入分配中形成的
各种收入,如利润、地租、利息、股息、薪金和工资
等。
我国当前课税对象的范围也是十分广泛,商品的
销售收入、产品的增值额、企业利润、个人收入、各
种财产、土地和自然资源的占用,以及特殊经济行为
等,都可以作为课税对象。
(1)税源。它是指税收的经济来源,即税收的最终
出处。
各种税因课税对象的不同,都有不同的经济来
源。有的税种税源与课税对象一致,比如个人所得
税的课税对象和税源都是个人所得。但也有不一致
的情况,例如,增值税的课税对象是应税的货物或
劳务,而税源则是包含在销售额中的纯收入;房产
税的课税对象是房产,税源则是房产收益或房产所
有人的收入。
4、与课税对象密切相关的概念
(2)税目。它是课税对象的具体项目,是课
税对象在内容上的具体化,反映了一个税种
的征收广度。
规定税目首先是为了明确具体的征税范
围,规定征税的广度。列入税目的就是应税
产品或项目,没有列入税目的就不是应税的
产品或项目,这样征税的界限就十分明确。
其次,通过规定各种税目,可以对不同
的产品或项目制定高低不同的税率,体现国
家税收政策。
不是所有的税种都规定税目,有些税种
征税对象简单、明确,没有另行规定税目的
必要。如房产税。有的税种征税对象比较复
杂,一般要先分大类,在类别之下再分税目、
子目、细目,如消费税、营业税,一般都规
定有不同的税目。
凡是无税目的税种均有统一的税率,凡
是有税目的税种,均无统一税率。
(三)课税标准
国家征税的实际依据,是计算应纳税额的根据。
或称课税依据(计税依据),即根据什么来计算纳税
人应缴纳的税额。它是税制构成要素中的一项十分重
要的内容。国家在设计税制时都规定了计税依据。
计税依据和课税对象存在十分紧密的关系。课
税对象解决对什么征税的问题,计税依据则是在确定
了课税对象之后,解决如何计量的问题。有些税种,
计税依据与课税对象一致,但多数税的课税对象与计
税依据不同。
一致的如对商业企业征收的营业税,课税对
象是营业额,计税依据也是营业额。
不一致的如中国房产税的课税对象是应税房
产,计税依据则有两种,一种是依据房产原值一
次减除10%-30%后的余值为计税依据,另一种
是房产出租的,以房产租金收入为计税依据。
(四)税率
是应纳税额与征税对象之间的比例,是计算
应纳税额的尺度。税率一般分为比例税率、定额
税率、累进税率。
1、比例税率
含义:对同一课税对象,不论其数额大小,统一按
一个比例征税。
分类:比例税率在实际应用中可分如下三种形式:
单一比例税率、差别比例税率、幅度比例税率
(1)单一比例税率
即一个税种只规定一个税率。
(2)差别比例税率
即对一个税种规定不同的比例税率。具体包括:
产品差别比例税率,如消费税的税率;行业差别比
例税率,如营业税中不同行业的税率;地区差别比
例税率,如资源税中不同地区所采用的税率。
(3)幅度比例税率
即国家只规定最高和最低税率,各地可因地制
宜在此幅度内自由确定一个比例税率,如营业税中
娱乐业采用的5%~20%的幅度税率。
2、定额税率
按课税对象的一定计量单位直接规定一个固定
的税额。
征税对象的计量单位可以是重量、数量、面积、
体积等自然单位,也可以是专门规定的复合计
量单位,如资源税中的天然气以“千立方米”
这一复合单位为计税依据。按定额税率征税,
税额的多少只同征税对象的数量有关,同价格
无关。
现行税收制度中的定额税率可分为如下几种:
(1)地区差别定额税率。如资源税,煤炭统
配矿的渤海湾矿为每吨,山东煤矿为每
吨;
(2)幅度定额税率,如城镇土地使用税,人
口在50万以上的大城市每平方米年应纳税额
为~10元;北京市一级土地为7元,六级
土地为;
(3)分级定额税率,如车船使用税对船舶税
额采取分类分级、全国统一的固定税率,对
于机动船舶按净吨位多少,分为6挡固定税额,
目前最低的为,最高的为每吨5元。
3、累进税率
累进税率是按征税对象数额的大小,
划分若干等级,每个等级由低到高规定相
应的税率,征税对象数额越大税率越高。
全额累进税率:按课税对象适应的最高
级次的税率统一征收。
超额累进税率:把课税对象按数额大小
分为不同的等级,每个等级由低到高分别规
定不同的税率,各等级分别计算税额,一定
数额的课税对象同时使用几个税率。
张三每月工薪收入5000元,请问他该纳多少个人所得税?
应纳税所得额=每月收入额—纳税减除费用。
=5000元—2020元=3000元
方法一:画图分段计算
速算扣除数
0元
25元
125元
375元
1375元
3375元
6375元
10375元
15375元
级数全月应纳税所得额(月收入—2020元)税率(%)
1不超过500元的5
2超过500元至2020元的部分10
3超过2020元至5000元的部分15
4超过5000元至20200元的部分20
5超过20200元至40000元的部分25
6超过40000元至60000元的部分30
7超过60000元至80000元的部分35
8超过80000元至100000元的部分40
9超过100000元的部分45
方法二:应纳税额=应纳税所得额╳适用税率—速算扣除数
500元500-2020元2020-5000元
应纳税所得额=每月收入额—纳税减除费用。
=5000元—2020元=3000元
应纳税额=500元╳5%+(2020-500)元╳10%+(3000-
2020)元╳15%
=25元+150元+150元=325元
5%10%15%
方法一:
方法二:应纳税额=应纳税所得额╳适用税率—速算扣除数
=3000元╳15%—125元
500元1500元1000元
=450元—125元=325元
全额累进税率和超额累进税率的不同特点
(1)全额累进税的累进程度高于超额累进税
(2)在应税所得额级距的临界点附近,全额
累进税会出现税负增加额超过应税所得额增
加额的不合理现象。
如上例,若应税所得额为5000,
按全额累进税应纳税额=5000×15%=750
若应税所得额为5001,
按全额累进税应纳税额=5001×20%
=
应税所得额仅增1元,应纳税额增加
(3)超额累进税率计算复杂,而全额累进税率在计
算上简便
在实际当中计算超额累进税率是用一种简单的方法
也就是“速算扣除法”。
速算扣除数=用全额累进方法计算的税额-用超额累进方
法计算的税额
本级速算扣除数=上一级最高所得额×(本级税率-上一级
税率)+上一级速算扣除数
即先计算出速算扣除数,然后运用下列公式计算出
应纳税额:
应纳税额=用全额累进方法计算的税额-速算扣除数
=法定税基×适用税率-速算扣除数
计算:假设某纳税人年所得额为10000元,按表所给
出的税率分别按全额累进和超额累进计算应纳税额。
级数级距税率(%)
1年所得额在1000元以下部分10
2年所得额在1000元以上至3500元部分20
3年所得额在3500元以上至10000元部分28
4年所得额在10000元以上25000元部分35
全额累进税率计税:
应纳税额=10000元×28%=2800元
超额累进税率计税:
应纳税额=1000元×10%+(3500—1000)
×20%+(10000—3500)×28%=2420元
若某纳税人年所得额又增加了100元上升为
10100元,则两种所得税率的区别更为明显:
在全额累进税率条件下,应纳税额陡增为:
应纳税额=10100元×35%=3535元
在超额累进税率条件下,只需在原有的应纳税款
2420元的基础上,将增加的收入另按较高税率计税
即可:
应纳税额=2420元+(10100—10000)×35%=2455元
名义税率与实际税率
名义税率是税法上规定的税率。
实际税率是纳税人实际缴纳的税额占征税对象数
额或税基的比例。
在实践中,由于税收优惠、税收规避等原因,名
义税率和实际税率之间往往存在一定的差异。
平均税率与边际税率
平均税率
指的是全部应纳税额占全部税基的比例。
公式表示为:
为平均税率,为全部应纳税额,为全部税基。
边际税率
指的是应纳税额的增量与税基增量之比,也即最后一
个单位税基所适用的税率。
公式表示为:
为边际税率,为应纳税额的增量,为税基增量。
A
Tt
Y
AtTY
MtTY
M
Tt
Y


(五)起征点与免征额
起征点是对征税对象规定的开始征税的数量
界限。征税对象的数额未达到起征点,不予征税;
达到或超过起征点的,全部数额均要征税,而不
是仅就超过部分征税。
免征额是在征税对象总数额中免予征税的数
额。它是按一定标准从征税对象总额中预先扣除
的数额,只对超过免征额的部分征税。
异同
当课税对象数额未超过起征点或免征额时,均无须纳税。
当课税对象数额超过起征点时,须全额计缴税款;当课税
对象数额超过免征额时,只须就差额部分计缴税款。
某纳税人某月取得收入6000元,某税种税率
为10%,试计算起征点和免征额分别为
5000元时的应纳税额。
(1)应纳税额=6000×10%=600(元);
(2)应纳税额=(6000-5000)×10%=100(元)。
(六)课税基础(简称税基)
税基是建立某种税或一种税制的经济基础或依
据。
它包括实物量与价值量两类,前者如资源税中
原油的吨数,消费税中黄酒、啤酒的吨数。后者如
个人所得税中的个人所得额,营业税中的营业额等。
在税率不变的情况下,扩大税基会增加税额,
缩小税基会减少税额。
税基~课税对象:可能不一致,如商品税的课税对象是商品,
税基是厂家的销售收入或消费的货币支出。
税基~税源:税源以收入的形式存在,税基可能是支出
例如:《中华人民共和国个人所得税法》规定,下列各项个人所得,应该作为个人所得
税的税基,缴纳个人所得税
(1)工资、薪金所得;
(2)个体工商户的生产、经营所得;
(3)对企事业单位的承包经营、承租经营所得;
(4)劳务报酬所得;
(5)稿酬所得;
(6)特许权使用费所得;
(7)利息、股息、红利所得;
(8)财产租赁所得;
(9)财产转让所得;
(10)偶然所得;
(11)经国务院财政部门确定征税的其它所得。
(七)税制的其他要素
1、附加与加成
附加一般指地方政府在正税之外附加征收的一部
分税款。
税制上通常把按国家税法规定的税率征收的税款
称为正税,而把正税以外征收的税款称为副税。
附加的比例有两种形式
按征税对象的数额征收一定比例的附加
按征税税额征收一定比例的附加
附加收入一般由地方财政支配
加成是按应征税额的一定成数(或倍数)加征税
款,是税率的延伸形式。
国家为了限制某些经济活动,或调节某些纳税人
的所得,可以采取加成征收税款的方法。如劳务
报酬所得
2、减税与免税
减税指减征部分税款
免税指免交全部税款
减税和免税是为了发挥税收政策的鼓励或限制作
用,或者照顾某些纳税人的特殊情况而采取的特
殊调节手段。
3、纳税环节
指税法规定的商品从生产到消费的流转过程中缴
纳税款的环节。
工业品一般要经过生产、批发、零售等环节。同
一税种只在一个环节征税的,称为单环节课税。
在多个环节征税的,称为多环节课税。
正确确定纳税环节对于平衡税负、保证收入、便
于管理等有重要意义。
4、违章处理
指对纳税人违反法律、法规行为的处理。
纳税人的违章行为通常包括偷税、欠税、抗税、骗税等。
偷税指纳税人有意识地采取非法手段不交或少交税款的
违法行为。
欠税指纳税人拖欠税款,不按规定期限缴纳税款的违章
行为。
抗税指纳税人对抗税法拒绝纳税的严重违法行为。
骗税指企事业单位采取对所生产经营的商品假报出口等
欺骗手段,骗取国家出口退税款。


按课税对象的性质分类
所得课税
商品课税
财产课税
按税负能否转嫁分类
直接税
间接税
按课税标准分类
从量税
从价税
按税收与价格的关系分类
价内税
价外税
按税种的隶属关系分类
中央税
地方税
二、税收分类
1、按课税对象分类












(1)流转税:
(2)所得税:
(3)资源税:
(4)财产税:
(5)行为税:
是以商品交换中的交易额和劳务收入额为
征税对象的税种。如增值税、营业税、消
费税、关税。
是以各种所得额为征税对象的税种。
如企业所得税、个人所得税。
是以开发和利用特定的自然资源为征税
对象的税种。
是以纳税人拥有或支配的财产为征税对
象的税种。如一般财产税、遗产税。
是以纳税人的某些特定行为为征税对象
的税种。如印花税、屠宰税。
案例:税制结构的国际比较
张何社会科学院院报2020年09月15日
受经济发展水平、社会文化传统等因素影响,各国税制
结构及统计口径差别较大。即使在经济发展水平接近的国家,
税制结构也有较大差异。经济越发达,所得税的比重越高。
世界上最发达的20多个工业化国家的所得税比重远高于流转
税比重,比较发达的高收入国家所得税与流转税的比重大体
相当,发展中国家的所得税比重低于流转税,但也占到相当
份额。
法国、英国所得税与流转税的比重分别为62%∶28%和
56%∶31%;如韩国的所得税比重约为35%,流转税比重约为
40%;如泰国的所得税比重约为30%,流转税比重为68%。
综合国际货币基金组织及OECD的统计资料分析,工业化
国家所得税比重平均在35%左右,其中,企业所得税的比重
大多不足10%,个人所得税的比重高达25%以上;社会保障税
占税收收入的比重约为30%,一些欧洲国家(如法国、荷兰)
这一比重高达40%。主要OECD国家的流转税比重平均约为30%,
其中增值税等一般流转税达约占17%,消费税等选择性流转
税约占13%。另外,发达国家的税种设置比较全面,房地产
税(物业税)、遗产税、环境税等各类税种齐全。
分析:从课税对象角度的税收分类尤其重要,
它往往也是分析一国税收模式和税收结构的基本框
架。我国流转税需要进一步调整:增值税由生产型
向消费型转化;消费税可谁范围需要调整。所得税
方面:个人所得税需要更加公平。
2、按税负能否转嫁分类
直接税——不容易转嫁
间接税——容易转嫁
(1)直接税
直接税是指纳税人本身承担税负,不发生税负转嫁
关系的一类税。如所得税和财产税等。
(2)间接税
间接税是指纳税人本身不是负税人,可将税负转嫁
与他人的一类税。如流转税和资源税等。
3.按课税标准分类
从量税——数量、重量、体积
从价税——价格依据
从量税是指以课税对象实物的计量单位(重量、面
积、件数)为依据,按固定税额计征的一类税。如
我国现行的资源税、车船使用税和土地使用税等。
特点:实行定额税率;计算简便。
从价税是指以课税对象的价格为依据,按一定比例
计征的一类税。如我国现行的增值税、营业税、关
税和各种所得税等税种。
特点:实行比例税率和累进税率,直接受价格
变动影响,多数税种为从价税。
4、按税收与价格的关系分类
价内税是指税款在应税商品价格内。购买一件
商品的价格里面就包含了税。如我国现行的消费
税、营业税等税种。
价外税是指税款不在商品价格之内。商店里
的标价不包括税收。如我国现行的增值税。
价内税:价格=成本+利润+税金
价外税:价格=成本+利润
5.按税收的管理权限分类
中央税
地方税
中央地方共享税
凡按照财政管理体制规定划归中央财政的税种,
属于中央税;划归地方财政的税种,属于地方税;
由中央和地方按一定比例分成的税种,属于共享税。
过去我国财政管理体制是按企业的隶属关系划
分收入的,第二步利改税以后,税收收入已成为财
政收入的基本来源,我国财政管理体制也正在进行
按税种划分收入的体制改革。
按税种划分收入可以使各级政府有相应的收入
来源和一定的税收管理权,使责、权、利紧密结合,
有利于调动地方财政组织收入的积极性,更好地完
成各级财政收入任务。
中央税即属于中央固定财政收入,由中
央集中管理和使用的税种。
具体来说,中央税包括下列税种:关税,
海关代征的消费税和增值税,消费税,中央
企业所得税,地方银行和外资银行及非银行
金融企业所得税,铁道部门、各银行总行、
各保险总公司等集中交纳的收入(包括营业
税、所得税、利润和城市维护建设税),车
辆购置税。
地方税即属于地方固定财政收入,由地
方管理和使用的税种。
具体说来,地方税包括下列税种:营业
税(不含铁道部门、各银行总行、各保险总
公司集中交纳的营业税),地方企业所得税
(不含上述地方银行和外资银行及非银行金
融企业所得税),个人所得税,城镇土地使
用税,固定资产投资方向调节税,城市维护
建设税(不含铁道部门、各银行总行、各保
险总公司集中交纳的部分),房产税,车船
使用税,印花税,屠宰费,耕地占用税,契
税,遗产或赠予税,土地增值税。
中央地方共享税即由中央和地方共同
管理和使用的税种。具体说来,中央
地方共享税包括下列税种:增值税、
资源税、证券交易税等。
第三节税负的转嫁与归宿
税负转嫁与归宿的含义
(definitions)
税负转嫁方式
(methodsoftaxshifting)
税负转嫁与归宿的一般规律
(thelawoftaxshifting)
Pu
bli
c
Fin
an
ce
税收究竟是谁负担的问题,看起来似乎简单,其实不然。
假设:税法规定对销售酒类征税,卖者每出售一瓶酒要纳1
元的税,在不征税时,每瓶酒的售价是4元,就此例来看,
这1元的税由谁来付钱?可能会出现以下几种情况:
(1)售价仍是4元,那么不管买者是谁,这时l元的税由
卖者来负担。
(2)卖者把售价提高到5元,这时l元的税由买者负担。
(3)买者把售价提高到,这时买卖双方都负担了一
部分税,买者负担,卖者负担。
可以看出,税负是在运动着的,总是要由纳税人或其他
人来负担。由此引出税负转嫁与税负归宿的概念。
一、税负转嫁与归宿的涵义
1、税负转嫁
税负转嫁是指商品交换过程中,纳税人
通过提高销售价格或压低购进价格的方法,
将税负转移给购买者或供应者的一种经济现
象。
即最初缴纳税款的法定纳税人,不一定
是该项税款的最后负担者。只要某种税的纳
税人和负税人不一致,便发生了税负转嫁。
△税负转嫁的程度:
税负是在运动着的,总要由纳税人或其他人来承担。
税负运动的结果形成三种不同的形态,展示税负转嫁的
不同程度。
(1)完全转嫁:即纳税人将自己应负担的税款全部转嫁给
他人负担。价格上升幅度等于卖方负担的税收。
(2)不完全转嫁:即纳税人将自己负担的税款的一部分转
嫁给他人负担,余下部分则由自己负担。价格上升的幅度
小于卖方负担的税收。
(3)超额转嫁:价格上升的幅度大于卖方负担的税收,卖方不
但全部转嫁税负,而且可获得额外利润。
(4)税负完全不转嫁(自己负担):税负全部由纳税人自
己负担。
2、税负归宿
税负归宿是指处于转嫁中的税负的最终落脚
点。只要税收的转嫁过程结束,税负总要落到最
终负税人身上,不再转嫁,这便是税负归宿。
税负转嫁往往不是一次,但也并不是无穷的。
税负转嫁与归宿是税收负担转移的过程及结果,税
负转嫁是现代社会不可避免的经济范畴。
二、税负转嫁的方式
生产要素
提供者生产者消费者
后转前转
消转
包括税收
资本化
(一)基本方式
1、前转
(1)定义:前转又称顺转,是指纳税人通过提高商品销售价
格将税负转嫁给购买者(下一个环节的经营者或消费者)。
(2)过程:前转的办法是纳税人将其所缴纳的税款加入商品
价格内,在销售商品时转嫁给购买者。
生产厂商→提高出厂价→转嫁给批发商→提高批发价→零售
商→提高零售价→转嫁给消费者。
前转是税收转嫁的最典型和最普遍的形式,多发生在商品或服
务课税上。税负向前转嫁时不止发生一次,而是连续几次向前
转嫁。
2、后转
(1)定义:后转又称逆转,是指纳税人通过压低商
品购进价格将税负转嫁给供应者(上一个环节的生
产者或经营者,如批发商、产制厂商、原材料供应
者等)。
(2)过程:零售商压价购进商品转嫁给
批发商压价从厂商进货转嫁给生产厂

压价购进原料转给原料供应商
(3)原因:税收的转嫁表现为后转,一般是由于市
场供求条件不允许纳税人以提高商品销售价格的办
法,向前转移税收负担。
消费者
布商纱商棉花商农民
例如对棉纱制造商征收的棉纱税,棉纱制造商通
过提高棉纱出厂价格将所缴纳的税款转嫁给棉布制造
商,棉布制造商又以同样的方式把税负转嫁给批发商,
批发商再以同样方式把税负转嫁给零售商,零售商也
以同样方式把税负转嫁于消费者身上。
棉纱商棉布制造商批发商零售商
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