试论上市公司财务报表粉饰行为的动因及防范毕业论-文库吧

【正文】 强化财务信息披露的监管力度 .......................................................... 14 完善会计准则和会计制度 ................................................................... 15 加强新准则教育和诚信教育 .............................................................. 15 规范上市公司资产重组 ...................................................................... 16 目录 VI 加强外部监管 ....................................................................................... 16 5 结论 .......................................................................................................................... 18 致 谢 .......................................................................................................................... 20 参考文献 ...................................................................................................................... 22 绪论 1 1 绪论 研究的 背景、 目的和意义 近年来我国上市公司的丑闻被 一桩桩一件件 接二连三的披露出来，而纵观我国上市公司的造假手段 ,几乎无一例外都是嫁接西方资本主义市场粉饰报表的一些 常见伎俩 。 操纵利润、 伪造销售单据 、虚报固定资产、少提折旧等这些带有 中国特色的假账技巧的花样更是层出不穷、屡禁不止。 令人遗憾的是，我国媒体对股市造假行为的报道多数还停留在表面，很少更深层次从技术层面上揭穿上市公司造假的手段。作为普通投资者最当务之急的应该是想办法最大限度的利用自己掌握的资讯，揭穿出不法企业的假面具 。 其实， 投资者想要拥有一双“火眼金睛” ， 从证券市场这个“大染缸”中明辨 真伪 只 需 要简单 掌握 的 一定的 财务知识和投资经验， 公司报表 粉饰 大多假账手段都会被立即看穿，即使上市公司 财务报表 所隐藏的秘密不能被消除 ， 但这些秘密也将会无所遁形， 至少会引起投资者的警惕。 一般来说， 分析 上 市 公司的财务报表 只有对其年度的横向和纵向 交错比较 ，我们才能发现疑问和漏洞，但是相同类型公司之间也需要进行主营业务收入、股本结构、资产规模、历史背景等之间的比较，而且这种比较越多，我们看清财务报表粉饰的机会就越大。 研究背景 进入新世纪后，中国社会主义市场 经济健康稳定的发展，并取得了世界瞩目的成绩。在宏观经济的激发下，中国资本主义市场发展迅猛。上市公司财务报表粉饰的行为在最近几年已成为全球性证券市场的目光所注视的焦点问题。这也是当下财务管理的基本特征之一。 财务报表中的掩盖数据会在公司每年的年报中显 现，其中财务费用则是最能反映上市公司当前的现金及经营状况。 依据已摊在阳光下的上市公司的财务数据，从 2021 年起，中央银行采取数次加息，收紧放贷等措施，加大了公司融资的难度，增加利息支出，大幅提升公司的资金成本，使公司所负担的内容大大加强，这成为吞噬许多上市公司利润的致命性因素。 研究 目的和 意义 我国的证券市场在与已有百年历史的欧美资本主义 证券市场相比较而言 就像 是一个 新生幼儿开始成长的阶段，在这个过程中，由于我国经济正在转型，所以在股票市场产生了粉饰财务报表的不良行为， 因此，结合我国的具体国情研究 财务报表粉饰行为的问题十分必要。总体而言，弄清上市公司财务报表粉饰行为的动因并提出相应的防范措施对会计信息真实反映、忠于会计原则有着西安交通大学城市学院本科生毕业设计（论文） 2 重大的意义。 国内外 研究 现状 纵览世界经济的发展史， 国外的专家大都认为， 造成经济秩序不能够良好运作的罪魁祸首就是 财务报表的粉饰行为 。 近几年 尤其 突出 是，在 世界各国 经济领域 中粉饰财务报表 的 行为 不但越来越肆无忌惮，其复杂程度也进一步 加深。而国内学者对于财务报表粉饰行为的动因看法较为一致，认为重要原因都是为了利益。 国外研究现状 美国注册舞弊审核会长 （ 1993）提出 企业舞弊风险因子理论。他认为企业舞弊由个别风险因素（道德品质和动机）和一般风险因素（舞弊机会、 发现的可能性、舞弊后受处罚的性质和程度）两大类因素构成。此理论建立在前面两理论的基础之上是迄今为止有关舞弊成因的最为完善的理论 在财务报告的舞弊技术手段方面 对舞弊手段的研究，发现典型的财务报告舞弊技术涉及高估资产和收入，多数舞弊涉及通过提前或虚假确认来高估收入，并发现这些收入舞弊中许多只发生在重要期间（季报或年报）。 Worthy（ 1984）将操纵利润的技术分为三类：改变会计方法、篡改管理成本和包括在损益中的费用或 收入在不同期间进行转移。 COSO 报告认为，从舞弊的技术手段来看，通常是通过高估收入来虚报利润，不恰当地披露会计信息同样也是舞弊较为常用的手段之一。 国外对于财务报表粉饰行为的研究较早的有《会计与控制理论》（蔡传里，许家林， Sham Sunder,2021）认为，盈余管理实际上就是操纵收益。由于管理者身处企业经营流程的中心位置，管理者当局能够获得内幕消息，从而产生逆向选择和道德风险问题，逆向选择是管理者当局利用内幕信息提高自身利益的机会。 《 Current Trends in Fraud and its Detection》 (W. Steve Albrecht, Chad Albrecht, Conan ,2021)提出舞弊的三角理论，他认为财务报表范围粉饰行为的产生需要三个 条件：压力、机会和借口。其中，财务压力是财务报表粉饰行为的动机 是直接的利益驱动。机会要素是指财务粉饰财务报表者可以进行财务报表粉饰行为不被发现或能够逃避惩罚的条件。借口，是指财务报表粉饰行为者找到的某种理由，使财务报表粉饰行为与其道德观念，行为准则相吻合。 国内研究现状 现如今，我国对于上市公司粉饰财务 报表这一行为主要集中在获取高额利绪论 3 润、考核经营业绩、发行大量股票、增加 企业 融资 、提高商业信誉和维持上市资格等六大方面的研究。 王峥 (2021）写的《试论财务报表粉饰行为与对策》 [1]这篇文章指出了经营业绩考核是粉饰财务报表的最常见的动因。 考核公司的经营业绩 ，不但 是对公司运营情况的总体评估，也是对公司的掌舵者资格的审核，这其中还牵扯到管理者自身的提升和奖励福利等一系列问题 。 在我国 ， 大多数公司都是用财务指标 （包括销售的收入、利润、投资回报率、计划的完成情况、产值等） 作为其衡量公司经营业绩的蓝本。 公司在进行财务 指标的核算时除了对其内部考核之外，还会根据 公司 业务收入 、总额、利润总额等外部考核进行评定。所以，公司会大费周章的对财务报表粉饰的原因无非就是其在财务指标核算的过程中会使用报表中的某些数据，而这些数据会对公司业绩的总体评价造成不可忽视的影响 。因此公司高层为了得到基于考核经营业绩的可观评价就会对 财务报表 进行粉饰。 梁琳 (2021）在《财务报表粉饰行为的识别及其防范》 [2]中指出指出逃避纳税也是企业粉饰财务报表重要的动因。 因为企业所得税是由 会计利润加上通过调整的纳税增加额，减去调整的减少额而得出的，所以 ，上市公 司为了对自身的财务报表进行粉饰以达到其避税、漏税和偷税的目的，往往会采取虚构利润和操纵股价的手段，以证明自己的盈利状态是健康良好的。 丁晓姝 (2021）在《企业财务报表粉饰行为表现及处理》 [3]还指出，维持上市资格也是粉饰财务报表的主要动因。根据我国《公司法》有关规定 ：上市公司如果 连续两年 一直处于 亏损 状态 或者 其股票 每股净资产 利润 低于股票的 市面面值 这样的上市公司就会 被 当成 ST 公司 (special treatment)看待。如果持 续亏损 达到三年 ， 则 将 会失去在 证券交易 的挂牌资格被 “逐离”证券市场 。 由于这种政策的规 定，我国上市公司的上市资格异常艰难。因此，即使在 ST 公司交易会受到限制，使公司的名誉受损，许多公司依然会不惜一切代价紧紧抓住机会进行报表粉饰，只为了缓解处于崩溃边缘公司的“饥渴”。 “上市公司财务报表舞弊的影响因子研究”（靳超， 2021） [4]认为，加强会计行业诚信建设是首要任务，一个社会诚信基础好，价值观明确，就能正确引导人们的行为。通过加强人们的诚信意识使公司粉饰财务报表的概率大大降低，把经济犯罪扼杀在摇篮当中。 “上市公司财务报表粉饰行为的手段及防范”（姜璐瑶， 2021） [5]显示财务报表粉饰行为的 动因主要是提高发行股票的价格。，为了多筹集资金，塑造良好的公司形象，公司在股票改方案时会对财务报表进行粉饰。在股票后续发行情况下为了配股条件相符合，公司三年来的资产净利润的收益必须达到百分之十以上才会获得上市资格。 可见，上市公司的“命脉 ”是被这百分之十的配股所西安交通大学城市学院本科生毕业设计（论文） 4 支配的，而由我国股票发行的相关规定可知， 证券主管部门作为行业的“龙头”，股票的发行价格由其制定。因此，许多公司为了上市就不得不抬以高股票价格获取更多的利润来进行财务报表的粉饰。 主要研究内容 第一部分：前言。描述论文选题的背景以及论文选题所包含 的深刻内涵，详细阐述当前国内外研究的现状和本论题研究的基本目标和研究思路，从而确定概论体的基本框架。 第二部分：对上市公司财务报表粉饰行为的现状概述。结合报表粉饰行为的相关案例，分析公司财务的成本和收益。 第三部分：对上市公司财务报表粉饰行为的现状分析。通过对财务报表的成本与收益的分析，探讨研究报表粉饰行为的动因。 第四部分：解决措施建议。在对财务报表粉饰行为的动因及防范的这一问题分析基础上，提出完善我国上市公司财务报表粉饰行为的防范对策，加强监管，让证券市场更加明朗化，最终达到优化企业管理和资本市场的目的 。 第五部分：结论。对本文所做 关于上市公司财务报表粉饰行为的动因及防范措施 的主要研究工作及 通过研究得出的结论进行简要概 述。 方法与手段 本文主要 从上市公司粉饰财务报表的动因着手，把 定性分析研究方法 与定量研究分析方法巧妙地结合运用，结合相关的理论与实践 数据 对粉饰财务报表的手段进行深刻的剖析， 在研究过程中采取系统的方法、分析和综合法、比较分析法、定性分析法、理论与实践相结合法等研究方法 并 综合运用财务管理学、管理学、财务分析、会计学、经济学、审计学等相关理论 ，从中得出关于粉饰报表原因的相关结论。而为了针对 这一原因所提出的相关改善措施则是通过对各种文献 大量的阅读，例如搜索中国知网上的相关期刊， 查