浅析上市公司会计信息披露失真问题-文库吧
2024-03-25 02:21 本页面
【正文】 《审计准则公告第16号》明确划定，舞弊就是故意编制虚假的财务报表。中国的《独立审计具体准则第8号》也指出，舞弊意指导致会计报表产生不实反映的故意行为。本文所研究的引起会计信息披露失真的财务造假行为是指公司管理层突破现有会计规范，蓄意提供虚假会计信息，对投资者或信息使用者的投资决策造成重大、实质性影响的行为，包括财务报表舞弊及其它一些舞弊行为。二、绿大地会计信息披露失真案例分析（一）背景资料云南绿大地生物科技股份有限公司成立于1996年6月，2001年3月以整体变更方式设立为股份有限公司，公司于2007年12月21日在深圳证券交易所挂牌上市向社会公开发行股票，成为国内绿化苗木行业首家上市公司，云南省首家民营上市企业。公司充分依托云南丰富的自然资源，现已发展成为拥有完整产业链的特色苗木工业化培植、销售及服务的生物科技公司。目前。2007年12月21日，绿大地在中小板挂牌上市。2011年3月17日，绿大地公司发布公告称，董事长何学葵因涉嫌欺诈发行股票罪被公安机关逮捕。4天后，中国证监会表示，早在2010年3月就因绿大地涉嫌信息披露违规对其立案稽查，发现公司存在涉嫌虚增资产、虚增收入、虚增利润等多项违法违规行为，同时证监会还表示绿大地在上市过程中存在重大的财务造假行为。截止到目前为止，证监会还未对绿大地造假相关细节进行披露。（二）绿大地四大乱象引发会计信息披露失真从2009年10月2010年4月，绿大地披露的业绩预告和快报五度反复，由之前的预增过亿，变更为最后的巨亏亿元。2009年10月30日，公司发布2009年三季报称，预计2009年度净利润同比增长20%50%。2010年1月30日，公司将2009年净利润增幅修正为较上年下降30%以内。而公司2010年2月27日第三次发布2009年度业绩快报时，净利润又变为6212万元。2010年4月28日绿大地又将净利润修正为12796万元。2010年4月30日，公司最终发布2009年年度报告，披露公司2009年净利润为15123万元。变了五次“戏法”后。频繁变脸的业绩让公司审计机构中审亚太会计师事务所对公司2009年度财务报表出具了保留意见的审计报告。这样的频繁变脸，只不过是其会计信息披露失真的表面现象。其深层次的原因在于财务造假。在2009年9月，公司董事黎钢、董事赵国权因股权变动辞职。2010年5月，股东深圳殷图科技的派出董事钟佳富在换届时因“个人时间不能满足工作需要”辞职。同时，绿大地总经理一职由从昆明市商务局局长、党组书记一组退休的王光中担任。2010年6月9日，公司监事会召集人刘玉红又因“个人原因”辞职。值得注意的是，2010年12月2日，公司董事、常务副总兼财务总监王跃光也宣布因“个人原因”申请辞去全部职务。王跃光是2009年5月绿大地免去蒋凯西财务总监职务后聘任的财务总监。然而，仅过了半年多时间，第二任财务总监王跃光就果断辞职，并与公司彻底断绝关系。对于08年被免去职务的蒋凯西，其在绿大地财务总监位置上已经干了9年，不可否认，他在帮助公司成功上市及上市后财务运作中起到了很大作用，可以说蒋凯西是绿大地财务第一人，也是参与造假第一人。这一系列的人事变动，可以猜测是公司财务造假的必然结果，或者正是这样的人事变动，为财务造假提供了便利。翻阅绿大地历年公告可以发现，绿大地上市三年便改换了三家审计机构，且每次都是在年报披露前夕。深圳市鹏城会计师事务所一直是绿大地长期聘用的事务所，与绿大地协作时间长达7年，在绿大地公司上市过程中起了主要作用。然而2008年10月14日，绿大地董事长审议通过，改聘中和正信会计事务所替代深圳市鹏城会计师事务所。2009年11月6日，公司又改聘中审亚太会计师事务所为会计审计机构。2011年1月11日，绿大地再次表示变更审计机构，中审亚太会计师事务所不再担任公司审计机构，改聘中准会计师事务所为公司2010年审计机构。在绿大地频繁更换审计机构的背后，意味着公司内部出现了深层次财务风险。2010年12月20日，绿大地董事长何学葵所持股份被公安机关依法冻结，紧接着12月31日，绿大地再次公告接到公安机关通知，因涉嫌违规披露、不披露重要信息接受调查。然而对于股份遭冻结的具体原因，何学葵却不愿透露。实际上，早在2010年3月17日，绿大地就因涉嫌信息披露违规，被证监会立案调查。对于上市公司而言，董事长股份被冻结应作为重大事项对外披露，而绿大地公司及董事长都选择了守口如瓶，直到东窗事发，这背后正是利益的驱使。（三）绿大地造假证据绿大地被查的导火线，是该公司2010年3月的一季报（见表1）。两天之差，营业总收入、净利润、每股收益“暴跌”。其实在绿大地2010年一季报中，仅合并现金流量项目就有多达27项差错，其中8项差错为几千万元，几亿元的差错更是多达多达12项。绿大地造假上市原本可以瞒天过海，甚至得以二度融资，但是由于2009年的云南大旱导致公司经营困难，资金链断裂，其五度更改2009年业绩预测更是引起市场哗然，并最终引来证监会的关注和介入，而这份让
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