上市公司财务报表粉饰与分析案例（ppt77页）ppt-文库吧

【正文】 omparative Study on Measures of Window Dressing 中国上市公司报表粉饰典型手段 • 报表粉饰的传统手段 • 收入确认 • 虚拟资产 • 期间费用资本化 • 股权投资 • 存货及应收账款 • 其他应收应付款 • 报表粉饰的现代手段 • 资产重组 • 关联交易 • 资产评估 • 补贴收入 • 八项准备 • 会计调整 5/6/2023 19 Comparative Study on Measures of Window Dressing A公司的财务图象 (单位：万元） 250000202300150000100000500000500001999 2023 2023净资产 主营收入 净利润年度 净资产 主营收入 净利润 1999 20,709 6,757 20,010 2023 3,014 6,797 16,585 2023 198,868 5,187 225,724 5/6/2023 20 Comparative Study on Measures of Window Dressing A公司 2023年度减值明细表 (单位：万元） 项 目 年初余额 本年增加数 本年转回数 年末余额 坏账准备 其中：应收账款 其他应收款 42,724 32,667 10,057 166,049 128,055 37,994 208,773 160,722 48,051 存货跌价准备 其中 :原材料 12,606 10,855 14,953 12,572 83 83 27,476 23,344 长期投资减值准备 2,351 1,335 3,686 固定资产减值准备 7,657 7,657 在建工程减值准备 232 232 合 计 57,681 190,226 83 247,824 5/6/2023 21 Comparative Study on Measures of Window Dressing 三、 A公司案例 巨额冲销 • A公司对巨额坏账的解释 – 应收账款的坏账准备 • 关联公司 欠款单位名称 本年 增加 本年 余额 账龄 以前年度累计准备 本年计 提准备 累计坏 账准备 香港 XX自行车 有限公司 19,298 59,816 5 y 11,739 48,077 59,816 DB (HK) 6,138 24,155 5 y 1,808 22,347 24,155 XX国际 有限公司 13,940 5 y 3,523 10,417 13,940 合 计 25,436 97,911 17,070 80,841 97,911 5/6/2023 22 Comparative Study on Measures of Window Dressing A公司案例 巨额冲销 – 非关联方欠款： S , Au ，其他出口经商商、国内客户 欠款单位名称 本年增加 本年欠款余额 账龄 以前年度累计准备 本年计提准备 累计坏账准备 S * 4,822 9,793 5 y 9,793 9,793 Au 4,166 5 y 4,166 4,166 其他出口经销商 * 3,674 12,711 5 y 123 12,588 12,711 国内客户 ** 35,648 3 y 15,425 20,223 35,648 合 计 8,496 62,318 15,548 46,770 62,318 5/6/2023 23 Comparative Study on Measures of Window Dressing A公司案例 巨额冲销 – 其他应收账款的坏账准备 • 关联公司 欠款单位名称 本年 增加 本年 余额 账龄 以前年度累计准备 本年计 提准备 累计坏 账准备 XX复合材料制品（深圳）公司 6,128 5 y 6,128 6,128 深圳 XX工贸发展有限公司 5,029 5 y 1,807 3,222 5,029 香港 XX自行车有限公司 3,089 5 y 3,089 3,089 合 计 14,246 1,807 12,439 14,246 5/6/2023 24 Comparative Study on Measures of Window Dressing A公司案例 巨额冲销 – 其他应收账款的坏账准备 • 非关联公司 欠款单位名称 本年 增加 本年 余额 账龄 以前年度累计准备 本年计 提准备 累计坏 账准备 S * 22,004 5 y 6,449 15,555 22,004 ML * 3,006 5 y 3,006 3,006 其他 ** 6,817 3 y 1,762 5,055 6,817 合 计 31,827 8,211 23,616 31,827 5/6/2023 25 Comparative Study on Measures of Window Dressing A公司的八大疑点 • 巨额坏账准备与以前年度收入确认的关系？ • 在本年度主营业务收入只有 5187万元的情况下，为何本年度增加对关联方的应收账款竟达到 25,436万元？ • 为何本年对非关联方增加的应收账款高达 8496万元？ • 本年度对关联方的应收账款和其他应收款计提的坏账准备高达93,280万元，主要理由是联系不到。为何联系不到？谁应当承担责任？是否存在违法违规行为？以前年度坏账准备计提比率为何如此之低？ • 本年度对非关联方的应收账款和其他应收款计提的坏账准备也高达 70,386万元，主要理由是联系不到或资不抵债。是否存在违法违规行为？以前年度坏账准备计提比率为何如此之低？ • 应收关联方和非关联方的上述款项全额计提坏账准备，累计金额高达 206,302万元。背后的真实故事是什么？虚假收入？收入确认违反规定？关联公司和非关联公司逃废债务？将来若由收回，如何进行会计处理？ • 全额计提的坏账若今后又收回，如何进行会计处理？ • 对这样的丧失持续经营能力（净资产 225,724万元）、应收账款内部控制缺失、随意计提巨额坏账的公司， CPA发表无保留意见的依据何在？ 5/6/2023 26 Comparative Study on Measures of Window Dressing B公司案例：抵债背后的真实故事 • 经营业绩一览表 100000500000500001000001500001998 1999 2023 2023业务收入 净利润年度 主营业务 收 入 净利润 1998 112,147 11,800 1999 111,296 15,525 2023 105,753 548 2023 112,282 97,856 5/6/2023 27 Comparative Study on Measures of Window Dressing B公司经营业绩的嬗变 (单位： %） 450400350300250200150100500501998 1999 2023 2023ROE Profit margin年度 净资产 收 益率 销 售 利润率 1998 1999 2023 2023 5/6/2023 28 Comparative Study on Measures of Window Dressing B公司财务状况的嬗变 (单位：万元） • 财务状况一览表 0202304000060000800001000001202301400001998 1999 2023 2023股东权益年度 股东权益 净资产比率（ %） 1998 123,024 1999 132,792 2023 122,671 2023 24,644 5/6/2023 29 Comparative Study on Measures of Window Dressing B公司财务状况的嬗变 (单位： %） • 财务状况一览表 0204060801001201401601998 1999 2023 2023净资产比率 流动比率年度 净资产率 流动比率 1998 1999 2023 2023 5/6/2023 30 Comparative Study on Measures of Window Dressing B公司 • 利润结构 营业利润 投资收益补贴收入 营业外净额 1998年 金额 占利润总额 % 营业利润 5,885 投资收益 7,123 补贴收入 1,989 营业外收支净额 22 利润总额 15,019 5/6/2023 31 Comparative Study on Measures of Window Dressing B公司 • 利润结构 营业利润 投资收益补贴收入 营业外净额 1999年 金额 占利润总额 % 营业利润 7,885 投资收益 7,855 补贴收入 2,424 营业外收支净额 68 利润总额 18,232 5/6/2023 32 Comparative Study on Measures of Window Dressing B公司 • 利润结构 营业利润 投资收益补贴收入营业外净额60004000202302023400060008000金额 2023年 金额 占利润总额 % 营业利润 5,300 投资收益 7,067 补贴收入 营业外收支净额 496 利润总额 1, 5/6/2023 33 Comparative Study on Measures of Window Dressing B公司 • 利润结构 营业利润 投资收益补贴收入营业外净额12023010000080000600004000020230020230金额 2023年 金额 占利润总额 % 营业利润 29,945