企业所得税汇算清缴辅导（20xx110）(文件)

　

【正文】 ）规定：租赁交通工具税前扣除问题 • 企业由于生产经营需要，租入其他企业或具有营运资质的个人的交通运输工具（含班车），发生的租赁费及与其相关的费用，按照合同（协议）约定，凭租赁合同（协议）及合法凭证，准予扣除。  企便函 [2021]33号规定： 2021年 1月 1日（含）以后，根据 《 国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知 》 （国税函 [2021]3号）规定，企业为员工报销的燃油费，应作为职工交通补贴在职工福利费中扣除。目前全国大多数省市做法与辽宁和河北的文件规定一致。（津地税企所 〔 2021〕5号）规定： • 企业为职工提供的交通待遇，已经实行货币化改革的，按月按标准发放或支付的交通补贴或者车改补贴，应纳入职工工资总额，准予扣除，不再纳入职工福利费管理；尚未实行货币化改革的，企业发生的相关支出作为职工福利费管理。  对于在 2021年以前已经计提但尚未使用的职工教育经费余额， 2021年及以后新发生的职工教育经费应先从余额中冲减。  对于企业高层管理人员的境外培训和考察，其一次性单项支出较高的费用应从其他管理费用中支出，避免挤占日常的职工教育培训经费开支。  注： 2021年 7月 1日起，全国总工会启用财政部统一印制并套印财政部票据监制章的 《 工会经费收入专用收据 》 ，企业凭工会组织开具的 《 工会经费收入专用收据 》 在企业所得税税前扣除。 HWUASON LAWYERS CHINA TAX LAWYER （六） 业务招待费支出  企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照 发生额的 60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的 5‰ 。  烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律 不得 在计算应纳税所得额时扣除。  饮料企业特许经营模式指由饮料品牌持有方或管理方授权品牌使用方在指定地区生产及销售其产成品，并将可以由双方共同为该品牌产品承担的广告费及业务宣传费用统一归集至品牌持有方或管理方承担的营业模式。 HWUASON LAWYERS CHINA TAX LAWYER 捐赠支出  企业或个人通过获得 公益性捐赠税前扣除资格 的公益性社会团体或县级以上人民政府及其组成部门和直属机构，用于公益事业的捐赠支出，可以按规定进行所得税税前扣除。 – 财政部 国家税务总局 民政部 《 关于公布 2021年度第二批 2021年度第一批公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体名单的通知 》 （财税 [2021]69号） HWUASON LAWYERS CHINA TAX LAWYER （九） 企业手续费及佣金支出  企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除：  ： 财产保险 企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%（含本数，下同）计算限额； 人身保险 企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的 10%计算限额。企业为 发行权益性证券 支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。  企业应当如实向当地主管税务机关提供当年手续费及佣金计算分配表和其他相关资料，并依法取得合法真实凭证。 HWUASON LAWYERS CHINA TAX LAWYER 关联方利息 支出  企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的 比例 超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。  企业向内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，根据税法第八条和税法实施条例第二十七条规定，准予扣除。 – 国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复（国税函 [2021]312号） HWUASON LAWYERS CHINA TAX LAWYER （十一）准备金 支出  根据规定，未经核定的准备金支出（不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出）不得扣除。  金融公司贷款损失准备：  准予税前扣除的贷款损失准备金额不得超过其会计上实际计提数。  环境保护专项资金  企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。  人身意外伤害保险属于人寿险，原则上不得扣除。 HWUASON LAWYERS CHINA TAX LAWYER （十四）母子公司间提供服务支付的费用  母公司为其子公司提供各种服务而发生的费用，应按照独立企业之间公平交易原则确定服务的价格，作为企业正常的劳务费用进行税务处理。  母公司以管理费形式向子公司提取费用，子公司因此支付给母公司的管理费，不得在税前扣除。  企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。  企业与其他企业或个人共用水、电，无法取得水、电发票的，应以双方的租用合同、电力和供水公司出具给出租方的原始水、电发票或复印件、经双方确认的用水、电量分割单等凭证，据实进行税前扣除 。特别是企业列入低值易耗的部分，也是检查中的重点。  集成电路生产企业的生产性设备，经主管税务机关核准，其折旧年限可以适当缩短，最短可为 3年 。 HWUASON LAWYERS CHINA TAX LAWYER （四）固定资产的折旧方法  （四）固定资产的折旧方法  原则上应当采取直线法折旧。 最低折旧年限一经确定，一般不得变更。  固定资产的大修理支出：机器设备、运输工具等。 租入固定资产的改建支出 固定资产的大修理支出 准予扣除 长期待摊费用 已足额提取折旧的固定资产的改建支出 二、长期待摊费用 其他应当作为长期待摊费用的支出 （一）准予扣除的长期待摊费用 HWUASON LAWYERS CHINA TAX LAWYER （二）开办费  （二）开办费的处理  新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理。  生产性生物资产，是指企业为生产农产品、提供劳务或者出租等而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。  生产性生物资产计算折旧的最低年限： 林木类生产性生物资产，为 10年 ；畜类生产性生物资产， 为 3年 。  下列无形资产不得计算摊销费用扣除： – 自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产； – 自创商誉； – 与经营活动无关的无形资产； – 其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。 。  无形资产的摊销年限不得低于 10年。  无形资产计税基础的确定： – 外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础； – 自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础； – 通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。  企业应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，合理确定生产性生物资产的预计净残值。  企业在新税法实施以前年度的未摊销完的开办费，也可根据上述规定处理。 • 但同时符合下列条件，应当将修理支出计入“长期待摊费用”，按尚可使用年限分期摊销扣除： – 修理支出占固定资产计税基础 50%以上； – 经过修理后的固定资产能够延长寿命 2年以上。 HWUASON LAWYERS CHINA TAX LAWYER （五）固定资产的改建支出和大修理支出  （五）固定资产的改建支出和修理支出  固定资产的改建支出：仅指房屋或建筑物 • 如果固定资产的折旧尚未提足，应当追缴固定资产的价值，如果改建使固定资产能够延长寿命的，应当适当延长折旧年限。  注意：  符合条件的固定资产，要么缩短年限，要么加速折旧，不得同时采用。新税法实施后，对此类继续使用的固定资产，可以重新确定其残值，并就其尚未计提折旧的余额，按照新税法规定的折旧年限减去已经计提折旧的年限后的剩余年限，按照新税法规定的折旧方法计算折旧。  （二）不得折旧扣除的固定资产范围  房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；  以经营租赁方式租入的固定资产；  以融资租赁方式租出的固定资产；  已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；  与经营活动无关的固定资产；  单独估价作为固定资产入账的土地；  其他不得计算折旧扣除的固定资产。 NAME OF PRESENTATION Location and date Suite 1505, Tower B, Jianwai SOHO, No 39, East 3rd Ring Road, Chaoyang District, Beijing 100022, China HWUASON LAWYERS 华税律师事务所 第四部分 资产的税务处理 HWUASON LAWYERS CHINA TAX LAWYER 一、固定资产 01 二、长期待摊费用 02 三、生物资产 03 四、无形资产 04 主要内容 HWUASON LAWYERS CHINA TAX LAWYER 一、固定资产  （一）固定资产的含义  固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间 超过 12个月 的非货币性资产。  除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费（如为从事高危工种职工投保的工伤保险、为因公出差的职工按次投保的航空意外险）外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得在企业所得税前扣除 。不能提供相关材料的，支付的服务费用不得税前扣除。  母公司向其子公司提供各项服务，双方应签订 服务合同或协议 ，明确规定提供服务的内容、收费标准及金额等，凡按上述合同或协议规定所发生的服务费，母公司应作为营业收入申报纳税；子公司作为成本费用在税前扣除。  劳动保护支出  企业发生的 合理 的劳动保护支出，准予扣除。 HWUASON LAWYERS CHINA TAX LAWYER （十三）保险费、劳动保护支出  保险费  企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。  涉农和中小企业贷款，计算准予税前扣除的损失准备金额时，区分关注类、次级类、可疑类和损失类，按 [2021]99号文件规定的比例确定；会计上实际计提比例低于 [2021]99号文件规定的相应比例的，按会计计提比例计算。  目前已明确的允许税前扣除的准备金支出：  保险公司的相关准备金支出  保险公司提取的农业巨灾风险准备金  证券类、期货类相关准备金支出  金融企业提取的贷款损失准备  金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金  中小企业信用担保机构相关准备金支出 – 执行期限： 2021年 1月 1日 —2021年 12月 31日 HWUASON LAWYERS CHINA TAX LAWYER 保险公司、金融公司相关准备金支出  保险公司相关准备金支出：  已发生未报案未决赔款准备金按不超过 当年实际赔款支出额 的 8%提取 • 实际赔款支出额应为企业当年实际发生的已支付给保户的赔款额减去当年实际收到的再保后的赔偿额的差额。 HWUASON LAWYERS CHINA TAX LAWYER 投资未到位利息支出  企业由于投资者投资未到位而发生的利息支出扣除问题  凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额