企业所得税汇算清缴-江苏(文件)

　

【正文】 特定事项的企业 内部证据  具有法律效力的外部证据，是指司法机关、行政机关、专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产损失相关的具有法律效力的书面文件，主要包括： （ 1）司法机关的判决或者裁定； （ 2）公安机关的立案结案证明、回复； （ 3）工商部门出具的注销、吊销及停业证明； （ 4）企业的破产清算公告或清偿文件； （ 5）行政机关的公文； （ 6）专业技术部门的鉴定报告； （ 7）具有法定资质的中介机构的经济鉴定证明； （ 8）仲裁机构的仲裁文书； （ 9）保险公司对投保资产出具的出险 调查 单、理赔计算单等保险单据； （ 10）符合法律规定的其他证据。 Grant Thornton. All rights reserved. 费用扣除  在中国境内跨地区经营的汇总纳税企业发生的资产损失，应按以下规定申报扣除： • （一）总机构及其分支机构发生的资产损失，除应按专项申报和清单申报的有关规定，各自向当地主管税务机关申报外，各分支机构同时还应上报总机构； • （二）总机构对各分支机构上报的资产损失，除税务机关另有规定外，应以清单申报的形式向当地主管税务机关进行申报； • （三）总机构将跨地区分支机构所属资产捆绑打包转让所发生的资产损失，由总机构向当地主管税务机关进行专项申报。 Grant Thornton. All rights reserved. 费用扣除 不得扣除项目 ——9项 、红利等权益性投资收益款项 、罚款和被没收财物的损失 (指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出 ) 、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息 Grant Thornton. All rights reserved. 亏损 亏损弥补 • 一般情况下， 企业发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但延续弥补期最长不得超过 5年。弥补该亏损后仍有余额的，按照企业所得税法规定计算缴纳企业所得税。其中：专利技术，是指法律授予独占权的发明、实用新型和非简单改变产品图案的外观设计 居民企业从直接或间接持有股权之和达到 100%的关联方取得的技术转让所得，不享受技术转让减免企业所得税优惠政策 财税 〔 2021〕 111号 Grant Thornton. All rights reserved. 税收优惠 居民企业技术转让有关企业所得税政策 减免税技术转让所得 =技术转让收入 技术转让成本 相关税费 技术转让收入，不包含不属于与技术转让项目密不可分的技术咨询、技术服务、技术培训等收入； 相关税费：转让过程中实际发生的有关税费，包括除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加、合同签订费用、律师费等相关费用及其他支出，及合理分摊企业的期间费用。 Grant Thornton. All rights reserved. 税收优惠 十一、其他有关行业的优惠 （一）关于鼓励软件产业和集成电路产业发展的优惠政策 ，由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税 ，自获利年度起，企业所得税两免三减半 ，当年未享受免税优惠的，减按 10%的税率征收企业所得税 ，可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除 ，享受上述软件企业的有关企业所得税政 （二）关于鼓励证券投资基金发展的优惠政策 ，包括买卖股票、债券的差价收入，股权的股息、红利收入，债券的利息收入及其他收入，暂不征收企业所得税 ，暂不征收企业所得税 、债券的差价收入，暂不征收企业所得税 Grant Thornton. All rights reserved. 税收优惠 十二、其他优惠 （一）过渡政策 自 2021年 1月 1日起，原享受低税率优惠政策的企业，在新税法施行后 5年内逐步过渡到法定税率。 但因未获利而尚未享受税收优惠的，其优惠期限从 2021年度起计算 Grant Thornton. All rights reserved. 税收优惠 十二、其他优惠 （二）西部大开发的税收优惠 对设在西部地区国家鼓励类产业的内资企业，在 2021年至2021年期间，减按 l5%的税率征收企业所得税。 Grant Thornton. All rights reserved. 34号公告 一、关于金融企业同期同类贷款利率确定问题 （ 1）“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”最晚 可 在年末汇算清缴时提供并报税务机关。当然 34号公告的规定，也同时防止了“高利贷”在企业所得税前扣除的可能性，制定的比较科学有效。例如，房屋价款 1000万，提取了折旧 600万元，剩余净值 400万元。 • 如果企业对房屋建筑物提升功能，增加面积，文件要求原则上重新计算固。而 34号公告支持了第一种观点。 Grant Thornton. All rights reserved. 34号公告 四、关于房屋、建筑物固定资产改扩建的税务处理问题 推倒重置税务处理。 由此推论， 尽管文件要求企业要在“合同要求支付利息并进行税前扣除时”就要提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”， 但可推论认为 最晚到汇算清缴时提供也可。 Grant Thornton. All rights reserved. 过渡期优惠政策执行口径 • 企业所得税过渡期优惠政策执行口径 • 居民企业被认定为高新技术企业，同时又处于 《 国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知 》 （国发 [2021]39号）第一条第三款规定享受企业所得税“两免三减半”、“五免五减半”等定期减免税优惠过渡期的，该居民企业的所得税适用税率可以选择依照过渡期适用税率并适用减半征税至期满，或者选择适用高新技术企业的 15%税率，但不能享受 15%税率的减半征税。原执行 24%税率的企业， 2021年起按25%税率执行。 国税函 〔 2021〕 212号 • Grant Thornton. All rights reserved. 税收优惠 二、高新技术企业优惠 • （一）国家需要重点扶持的 高新技术企业减按 15%的税率征收企业所得税 • （二）经济特区和上海浦东新区新设立高新技术企业过渡性税收优惠 对经济特区和上海浦东新区内在 2021年 1月 1日（含）之后完成登记注册的国家需要重点扶持的高新技术企业（以下简称新设高新技术企业），在经济特区和上海浦东新区内取得的所得，自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，两免三减半（按照 25%的法定税率减半征收企业所得税） Grant Thornton. All rights reserved. 税收优惠 三、小型微利企业优惠－－ 20%的税率 企业分类 小型微利标准 工业企业 从业人数不超过 l00人，资产总额不超过 3 000万元 ； 年度应纳税所得额不超过 30万元 其他企业 从业人数不超过 80人，资产总额不超过 1 000万元 ； 年度应纳税所得额不超过 30万元 Grant Thornton. All rights reserved. 税收优惠 四、加计扣除优惠 ， 是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用。 • 国家税务总局公告 2021年第 20号 Grant Thornton. All rights reserved. 税收优惠  企业所得税的税收优惠方式包括免税、减税、加计扣除、加速折旧、减计收入、税额抵免等  一、免征与减征优惠 1. 从事农、林、牧、渔业项目的所得 ：免征和减征 • 免征企业所得税： 8项 （ 1）蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植； （ 2）农作物新品种的选育； （ 3）中药材的种植； （ 4）林木的培育和种植； （ 5）牲畜、家禽的饲养； （ 6）林产品的采集； （ 7）远洋捕捞。 • 企业筹办期间不计算亏损年度，开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度；筹办期的开办费支出，不得计算为当期亏损，可在开始生产经营之日的当年一次性扣除，也可按长期待摊费用处理，方法已经选定不得改变。 ① 保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的 15%计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的 10%计算限额； ② 其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的 收入金额的 5%计算限额。 Grant Thornton. All rights reserved. 费用扣除  资产损失的扣除时间 • 第四条规定，企业实际资产损失，应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除；法定资产损失，应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件，且会计上已作损失处理的年度申报扣除。 PS: 除上述列举 外的资产损失，应以专项申报的方式向税务机关申报扣除。属于法定资产损失，应在申报年度扣除。 Grant Thornton. All rights reserved. 费用扣除 • 企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。 • 企业因刑事案件原因形成的损失，应由企业承担的金额，或经公安机关立案侦查两年以上仍未追回的金额，可以作为资产损失并准予在税前申报扣除，但应出具公安机关、人民检察院的立案侦查情况或人民法院的判决书等损失原因证明材料。 Grant Thornton. All rights reserved. 费用扣除 （ 25号公告） 企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。母公司为其子公司提供服务所发生的实际费用并附加一定比例利润作为向子公司收取的总服务费，在各服务受益子公司合理分摊。 Grant Thornton. All rights reserved. 费用扣除 无形资产摊销 • 采取直线法 计算 • 无形资产的摊销年限不得低于 l0年 ，但有关法律规定或合同约定使用年限的除外 • 对于计算机软件 ，如申请缩短为两年摊销，则应注意，除购入计算机软件所有权可提供营业税发票外，其他外购成品软件、定制开发软件等应提供增值税发票 。 折旧年限 （ 1）房屋、建筑物，为 20年； （ 2）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为 10年； （ 3）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为 5年； （ 4）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为 4年； （ 5）电子设备，为 3年。 （ 3）全额扣除（如 玉树地震重建、上海世博会 ） （ 4） 纳税人直接向受赠人的捐赠 不得扣除 Grant Thornton. All rights reserved. 费用扣除 • 获得公益性捐赠税前扣除资格的公益性社会团体，由财政部、国家税务总局和民政部以及省、自治区、直辖市、计划单列市财政、税务和民政部门 每年分别联合公布名单 。这与职工教育经费处理一致  【例题】 某制药厂 2021年销售收入 2 900万元，设备出租收入 100万元，转让技术使用权收入 200万元，广告费支出 900万元，业务宣传费 80万元，则计算应纳税所得额时调整所得是多少？ 『答案』扣除标准＝（ 2900＋ 100+200） 30%＝ 960万 广告费和业务宣传费