试论上市公司财务报表粉饰行为的动因及防范毕业论(文件)

　

【正文】 有法律法规。同时因为外部审计师是市场经济的社会重要监督力量，因此要充分利用好这份力量以有效监督公司的会计行为。有人认为，中国资本市场出现的一切问题都是制度问题，只要完善相应的制度，与西方“接轨”了，股市天下就太平了，股市丑闻就将绝迹。而上市公司财务报表的粉饰行为是一个长久的、影响恶劣的会计难题，要解决这一问题，我们更应该从财务报表粉饰这一行为产生的动因着手，主要针对上市公司粉饰财务财务报表的常见手段进行剖析，并且提出了相应的防范措施。云老师学风严谨、知识渊博、而且态度认真。 Abuse [R]. Washington: ACFE, 2021. 。在此 ,特别向云老师表示我最崇高的敬意 ! 最后感谢各位老师 ,他们在生活上和学习上也给了我很大的帮助 ,并使我的大学生活多姿多彩 ,在这里向他们表示最忠诚的感谢和最美好的祝福。 总结 19 致谢 20 致 谢 在论文完成之际，衷心感谢在大学学习期间给予我帮助和支持的所有老师、同学。因此为了使整个证券市场的素质得到明显的提升，证券市场从幼稚趋于成熟，我们更应该加强会计行业的全面建设，因为只有这样做，证券市场粉饰报表的违规操作才能够被扼杀在摇篮中。而令人感到惋惜的是，在中国经常会出现投资者不阅读财务报告和专业机构分析有误的笑话。 第四，加强外部审计。 第二，完善业绩评价指标。 加强外部监管 我国的粉饰报表的行为之所以日益猖獗是 因为与市场经济相对健全的国家比较，我国监管制度 [18]的发展比较缓慢而且监管职能分散、监管手段幼稚。 规范上市公司资产重组 公司为了调整资本结构 ,进行合理资源优化配置的目的进行股权置换的行为被称之为资产重组 [17]，想要在财务信息制度不完善的情形下，提高资产重组信息披露的准确度，只有加强对资产重组信息的披露的严格监管。诚信原则是中华民族的传统道德体系中的一个主要内容，在社会主义市场经济条件下，这个原则依旧是社会信用的基础。二是从科学的角度规定各政府部门监管的范畴和参加的方式，恰当地将政府的监督和注册会计师的行业自律有效结合 ，明确各政府部门的职责，调控各方工作，避免工作交错重复。 完善会计准则和会计制度 因为注册会计师制度的不完善，所以我国上市公司财务报的粉饰现象越来越严重。我国目前证券市场财务报表粉饰泛滥最根本的原因是信息披露制度不完善，而信息的真实性披露只有在严格的监管下才能实现。目前我国所实施的会计准则和会计制度的机动性较大，上市公司因此可利用的粉饰财务报表的空间漏洞，为上市公司的财务报表粉饰行为披上“合法”的外衣。另一方面，国家还应当增强证件管理队伍建设，投入相对的人力、物力和财力以确保证券市场上证监会具有全面监管的能力。如果公司营业收入和利润的主要来源使关联企业，那投资者就应尤其关注关联交易定价政策的政策变化，一方面，关联企业之间债权债务以及债务担保等对公司财务状况的影响甚大，控股公司通常凭借对上市公司的控股地位而酿成对上市公司的债务，并不预备予以清偿或强制上市公司对控股公司的其他子公司进行 债务担保而转移风险，这是控股公司损害上市公司其他投资者权益的惯用手段。同时要加强监事的监督义务，定期总结监督境况，针对公司的重大经济活动适当提出监督意见，促进活动的实施。鉴于以上问题，要进一步规范监事会成员的产生方式，严格规定并执行监事的选拔和 资格认定，以保证代表小股东利益的股东出任监事的可能。其次，控制董事会规模，适当增加独立董事。 规范上市公司内部治理制度 尽人皆知，上市公司财务报表粉 饰行为产生另一的重要原因就是因为其内部结构不完善，表现为股东大会、董事会、监事会对公司经理层的监督管理缺乏力度。行业协会的自律性监管对象主要是执业注册会计师个人及其重大违规违法事件，因此除去上述的处罚外，针对注册会计师这个行业，应该采取的办法是注册会计师和会计师事务所在执业过程中发生的一般事件也应该由其内部解决做出相应的惩罚，注册会计师协会可以对注册会计师个人做出任何处罚，包括有 限期停止其执业资格或终身禁入的处罚，对会计师事务所可以做出谴责、警告和停业整改的处罚。 西安交通大学城市学院本科毕业生毕业设计（论文） 12 4 防范上市公司财务报表粉饰行为的措施 上市公司粉饰报表行为的防范措施 近几年来，上市公司财务报表的粉饰行为已经“病入膏肓”，证监会为了彻底根治这一“ 顽疾”出台了许多预防和改善措施，但是由于证监会的改善只是进行了“外科手术”，并不能将粉饰财务报表所产生的虚假信息与数据从证券市场中驱除干净，因此，想要彻底治疗就需要“对症下药”，从公司内部的制度开始修正，加大公司的自主约束力和监管力度且提高投资者对财务报表信息真伪的辨别能力，在这种多错并举 情况下，粉饰财务报表的行为才可能“药到病除”。使用会计方案的种类也会对企业所要缴纳的税款造成极大影响，公司所缴纳的税款过高就会加大公司成本，使公司的利润空间降低，加之公司面临外部市场环境与财务压力较大，在这个契机下，粉饰财务报表的行为就会顺理成章出现。 利用所得税准则粉饰报表 所得税，是指对所有以所得额为课税对象的总称。上市公司 一般在合并报表时 粉饰财务报表 的 虚盈实亏 ，这时 购买方 便会以稳妥和清查 核资为由，要求被购买方大肆计提资产减值，以减 少并购后需结转的销售成本、要计提的固定资产折旧和无形资产摊销。采用购买法时，按公允价值确认购买方可辨别的资产、商誉和负债。 在我国 ,由于市场经济发展不完善 ,各项制度的滞后性严重阻碍了市场的健康发展，许多的企业特别是上市公司旗下的一些子公司，它们之间是独立经营的，但由于许多因素这些公司间存在着复杂的关联关系和关联交易，这为财务报表粉饰提供了一个平台。 掩饰交易或事实 西安交通大学城市学院本科毕业生毕业设计（论文） 10 众所周知，财务报表的格式比较“死板”不能够随机改变，因此财务报表中所披露出来的信息十分表面，所以，管理层若要做出更为精准的决策，就需要 比财务报表更为详尽的会计报表附注的补充说明。事实上，近几年经济利益的整体效益持续下滑，很多上市公司的盈利状况差强人意。而管理者为了获取更高的收益和盈余，利用自身拥有大量个人信息和财务信息不配套的漏洞下进行装饰财务报表。许多公司就是利用这一点进行财务报表的粉饰。据《会计法》的相关要求：上市公司连亏三年就必须退市，因此某些上市公司故意滥用和混淆会计核算准则以达到粉饰财务报表的目的。 我国的上市公司存在一种抓漏的侥幸心理，其中 就是因为我国的法律体系不够的完善，操作性比较低、以及执法力度不够大。在这个股份占有率中，一般的国家股和企业 的法人股会占总的股份的多半，大约为 70%，剩下的 30%的股份 则为社会流通股。 我国的证券市场与国有企业改革的发展进程亦步亦趋，这一特殊的历史背景导致公司理论与实践相脱离，使上市公司粉饰行为的治理效果不甚理想。这种证券市场的泡沫现象会使公 司的领导阶层不能够正确全面了解现如今国民经济的真实情况，这样的虚 假 繁荣造成相关政府单位不能准确制定出符合国民经济的政策并使之良好实施。另外的一个因素就是企业财务报表的粉饰会使得政府部门的信用度大大的下降，这样会严重的加剧社会的风险性，也会出现社会的信用危机，更为严重的就是会对中国的经济产生严重的损害， 对社会秩序的稳定造成了威胁。而随着证监会对上市公司财务报表粉饰行为的检查力度的进一步加大，粉饰财务报表的案例也在慢慢暴露于西安交通大学城市学院本科生毕业设计（论文） 6 阳光下。 财务报表粉饰的概念 财务报表粉饰 [7]是上市公司受某些经济或政治目的的驱使，在财务报表编制的过程中采用编造、变更、伪造等手段编制财务报表等违反会计法规、会计准则和会计制度的规定，有目的、有意图的向财务报表使用者传递虚假财务报表信息，以掩盖上市公 司真实的财务状况、经营成果与现金流量情况，从而达到某种特定目的的违法行为。而国家在进行宏观调控时需要从财务报告中获取相关公司盈利能力及纳税等方面的信息。作用： 1）财务报表的编制是根据企业会计准 则所编制而成，为公司的投资者、债权人以及其他需要财务报告的使用者提供正确的财务信息。而为了针对 这一原因所提出的相关改善措施则是通过对各种文献 大量的阅读，例如搜索中国知网上的相关期刊， 查阅 图书馆珍藏的 资料和充分借鉴国内外研究成果。在对财务报表粉饰行为的动因及防范的这一问题分析基础上，提出完善我国上市公司财务报表粉饰行为的防范对策，加强监管，让证券市场更加明朗化，最终达到优化企业管理和资本市场的目的 。结合报表粉饰行为的相关案例，分析公司财务的成本和收益。因此，许多公司为了上市就不得不抬以高股票价格获取更多的利润来进行财务报表的粉饰。 “上市公司财务报表粉饰行为的手段及防范”（姜璐瑶， 2021） [5]显示财务报表粉饰行为的 动因主要是提高发行股票的价格。 由于这种政策的规 定，我国上市公司的上市资格异常艰难。 因为企业所得税是由 会计利润加上通过调整的纳税增加额，减去调整的减少额而得出的，所以 ，上市公 司为了对自身的财务报表进行粉饰以达到其避税、漏税和偷税的目的，往往会采取虚构利润和操纵股价的手段，以证明自己的盈利状态是健康良好的。 公司在进行财务 指标的核算时除了对其内部考核之外，还会根据 公司 业务收入 、总额、利润总额等外部考核进行评定。 国内研究现状 现如今，我国对于上市公司粉饰财务 报表这一行为主要集中在获取高额利绪论 3 润、考核经营业绩、发行大量股票、增加 企业 融资 、提高商业信誉和维持上市资格等六大方面的研究。 《 Current Trends in Fraud and its Detection》 (W. Steve Albrecht, Chad Albrecht, Conan ,2021)提出舞弊的三角理论，他认为财务报表范围粉饰行为的产生需要三个 条件：压力、机会和借口。 Worthy（ 1984）将操纵利润的技术分为三类：改变会计方法、篡改管理成本和包括在损益中的费用或 收入在不同期间进行转移。而国内学者对于财务报表粉饰行为的动因看法较为一致，认为重要原因都是为了利益。 研究 目的和 意义 我国的证券市场在与已有百年历史的欧美资本主义 证券市场相比较而言 就像 是一个 新生幼儿开始成长的阶段，在这个过程中，由于我国经济正在转型，所以在股票市场产生了粉饰财务报表的不良行为， 因此，结合我国的具体国情研究 财务报表粉饰行为的问题十分必要。上市公司财务报表粉饰的行为在最近几年已成为全球性证券市场的目光所注视的焦点问题。 其实， 投资者想要拥有一双“火眼金睛” ， 从证券市场这个“大染缸”中明辨 真伪 只 需 要简单 掌握 的 一定的 财务知识和投资经验， 公司报表 粉饰 大多假账手段都会被立即看穿，即使上市公司 财务报表 所隐藏的秘密不能被消除 ， 但这些秘密也将会无所遁形， 至少会引起投资者的警惕。 关键词 ： 财务报表粉饰，会计信息，市场监管 II 摘要 III ABSTRACT Since the Chinese share market was opened, it has developed