毕业论文-上市公司财务舞弊的动因与治理研究(文件)

　

【正文】 igin of taxation in the United States can be traced to the time when the colonists were heavily taxed by Great Britain on everything from tea to legal and business documents that were required by the Stamp Tax. The colonists39。 the explanation of the tax reform act of 1986 was more than thirteen hundred pages long (Pub. L. 99514, Oct. 22, 1986, 100 Stat. 2085). Commerce Clearing House, a publisher of tax information, released a version of the Internal Revenue Code in the early 1990s that was four times thicker than its version in 1953. Changes to the tax laws often reflect the times. The flat tax of 1913 was later replaced with a graduated tax. After the United States entered world war i, the War Revenue Act of 1917 imposed a maximum tax rate for individuals of 67 percent, pared with a rate of 13 percent in 1916. In 1924 Secretary of the Treasury Andrew W. Mellon, speaking to Congress about the high level of taxation, stated, The present system is a failure. It was an emergency measure, adopted under the pressure of war necessity and not to be counted upon as a permanent part of our revenue structure…. The high rates put pressure on taxpayers to reduce their taxable ine, tend to destroy individual initiative and enterprise, and seriously impede the development of productive business…. Ways will always be found to avoid taxes s o destructive in their nature, and the only way to save the situation is to put the taxes on a reasonable basis that will permit business to go on and industry to develop. Consequently, the Revenue Act of 1924 reduced the maximum individual tax rate to 43 percent (Revenue Acts, June 2, 1924, ch. 234, 43 Stat. 253). In 1926 the rate was further reduced to 25 percent. The Revenue Act of 1932 was the first tax law passed during the Great Depression (Revenue Acts, June 6, 1932, ch. 209, 47 Stat. 169). It increased the individual maximum rate from 25 to 63 percent, and reduced personal exemptions from $1,500 to $1,000 for single persons, and from $3,500 to $2,500 for married couples. The national industrial recovery act of 1933 (NIRA), part of President franklin d. roosevelt39。 loan amp。她渊博的学科专业知识，严 谨的教学态度带领我们一步一步攻克会计这门颇有深度和难度的学科。在此基础上，本文针对 上述原因，给出了几点建议：优化公司内部股权结构，避免一人独大的情况；改 善公司内部控制环境，努力让董事会、监事会实际行使其财务监督职权；注重会 计人员职业道德素质培养；转变政府“政绩”观念，打击地方保护主义；加强制 定法律法规并严格执行；树立中介机构的诚信，规范审计机构的管理等。各级法院应扩大受理民事索赔案件的范围，降低投资者的诉讼成本， 提高对违法者及其应承担责任人员的处罚力度，曝光上市公司财务舞弊的违规事 实，严厉谴责其不法行为，增强法律的威慑力，从而在一定程度上减少上市公司 财务舞弊的现象。地方政府这种“热情洋溢”的态度，会使得一部分不充分具 有上市条件的公司盲目上市，最终因为跟不上资本市场的发展步伐而弄虚作假。因此，首先必须制定有关审计项目组 成员临时组合的具体规则，并高度要求审计项目组成员。 中介机构层面的防范措施 树立中介机构诚信 作为中介机构，只有如实获得企业的财务数据，才能给出正确适当的审计意 见。所以，应积极推行独 立董事制度，杜绝董事长与总经理二职合一的现象，职权合理分化，改变董事会 可能由控股股东独大的状况。建立公司内部控制制度固然重要，但更关键 的是其在日常治理中能做到真正有效的运行 ,真正成为公司内部监督的机制 ,这 样才能将财务造假扼杀在公司内部。 15 16 数据来源于万福生科 2022 年中报更正的公告 数据来源于万福生科 2022 年中报更正的公告 18 5 我国上市公司财务舞弊防范措施 由上述万福生科造假案得出的教训，再经过深刻反思，最后总结出以下三个 层面的防范措施。本文同样整理了相关数据来说明，如下表 49 所示： 表 49 万福生科 2022 年中报资产项目更正情况（万元） 16 由数据可知， 2022 年上半年，万福生科在建工程的账面余额虚增了 8040 万 元，预付款项余额虚增了 4470 万元，更正后调整数额的幅度竟超过百分之四十。如表 46 所示是 万福生科 2022 年 16 月份更正前相关报表项目数据简易表： 14 引用自徐亚琴 .上市公司会计信息造假的根源及对策 [J].科技资讯 , .上市公司会计信息造 假的根源及改进建议 [J]. 内蒙古科技与经济 ,2022. 16利润表（单位：元） 2022/6/30 营业收入 8220 万 营业利润 ﹣ 1437 万 利润总额 ﹣ 1117 万 归属母公司所有者净利润 ﹣ 1368 万 主要会计数据（单位：元） 报告期（ 16 月） 营业总收入 27990 万 营业利润 2555 万 利润总额 2874 万 归属于上市公司股东的净利润 2655 万 表 46 万福生科 2022 年相关数据表（更正前） 再对比更正后的万福生科 2022 年财务报表，如表 47 所示： 表 47 万福生科 2022 年相关数据表（更正后） 从上面两个表我们可以看出，万福生科 2022 年半年报中真实营业收入为 8220 万元，与报表更正前所披露数值相比，虚增了近 2 亿元之多；而 2022 年上 半年实际亏损 1368 万元，在虚增了利润 4023 万元后，直接扭转了尴尬的亏损局 面。 (3)公司为了迎合资本市场的要求 万福生科选择上市的创业板有严格规定 14：若上市公司最近三年连续亏损 , 将被暂停其股票上市 ,而且该公司必须在规定时点发布风险提示公告 ,向公众宣 布其存在被终止上市的可能。因此，上市公 司的良好业绩十分利于增加当地居民收入，促进经济发展。而袭永福夫妇绝对掌握 着公司权力，一股独大，只手遮天，使公司董事、监事不得不听命于他们，为其 主导万福生科进行财务造假提供极大便利。 （ 2）财务造假对于利润表的影响 本人同样结合了万福生科更正前后的各报表项目会计数据来进行说明，其简 易利润表如表 44 所示： 表 44 万福生科简易利润表 13 12 13 数据来源于万福生科公司更正报告、 2022 年半年度报告、 2022 年年报整理 数据来源于万福生科公司更正报告、 2022 年半年度报告、 2022 年年报整理 14 万福生科 2022 年年末董事、监事、高管持股 姓名 职务 年末持股数量占总体股份的比例 龚永福 董事长、总经理 % 杨荣华 董事 % 合计 % 张苏江 监事 % 合计 % 从表 44 中，我们可以清楚看出万福生科在 2022 年上半年和 2022 年分别虚 增营业收入约 亿元和 亿元；营业成本同样分别虚增 亿元和 亿元 ,， 从而致使两个时期的净利润分别虚增 亿元和 亿元，直接将公司 2022 年 上半年亏损的实情硬生生逆转为盈利。各公司的毛利率如表 41 所示： 10 引用自徐春 .基于博弈论视角的创业板高新技术企业会计寻租分析 [D].西南财经大学 ,、贾微 . 品牌创造 .湖南日报 ,2022. 12 公司名称 2022 年 6 月 30 日 2022 年 12 月 31 日 2022 年 12 月 31 日 万福生科 20 23 24 金健米业 14 10 15 北大荒 4 7 6 新希望 5 7 6 贵糖股份 13 16 18 表 41 各公司毛利率表 11 图 42 各公司毛利率折线图 从这两张表和图可以看出，万福生科的毛利率与其他类似产业的公司比，属 于不正常的高值，而最终曝光的事实也证明了，这都是财务造假的结果。来年 3 月 2 号，万福生科正式发布 公告，承认其财务舞弊的事实，并称在 20222022 年期间累计虚增收入约 亿元，造假额简直可以用“惊天动地”来形容。 万福生科财务造假案件回顾 万福生科是在 2022 年 9 月 27 日由平安证券保荐，在创业板成功上市的。而另一方面，上市公司的主要掌权人往往 就是注册会计师的实际委托人，所谓有钱能使鬼推磨，他们便利用高额审计费来 收买注册会计师对虚假财务信息视而不见、观而不语的态度。此外，上市公司在最近三个完整年度的平均净 资产收益率和至少最近一年的资产收益率必须均稳在 10%以上。 纵观目前我国已曝光的财务舞弊案件，绝大多数都是以增加利润从而扭转公 司亏损局面为目的，可见，我国的规定对上市公司产生了极大的影响力，这些上 市公司为了防止被取消上市资格，不阻断公司的融资渠道，不得不铤而走险去粉 饰财务报表，制造出公司前景一片大好的假象来蒙蔽投资者的眼睛。 9 3 我国上市公司财务舞弊的