企业所得税汇算清缴与管理规定(文件)

　

【正文】 动保护费、业务招待费、工会经费、职工教育经费、股东大会或董事会费、开办费摊销、无形资产摊销（含土地使用费、土地损失补偿费）、矿产资源补偿费、坏帐损失、印花税等税金、消防费、排污费、绿化费、外事费和法律、财务、资料处理及会计事务方面的成本（咨询费、诉讼费、聘请中介机构费、商标注册费等），以及向总机构（指同一法人的总公司性质的总机构）支付的与本身营利活动有关的合理的管理费等。　　第三章　工资薪金支出　　第十七条　工资薪金支出是纳税人每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。　　第二十一条　经批准实行工效挂钩办法的纳税人向雇员支付的工资薪金支出，饮食服务行业按国家规定提取并发放的提成工资，可据实扣除。　　第二十四条　纳税人固定资产计提折旧的范围按细则第三十一条的规定执行。　　第二十七条　纳税人可扣除的固定资产折旧的计算，采取直线折旧法。　　第三十条　纳税人购买计算机硬件所附带的软件，未单独计价的，应并入计算机硬件作为固定资产管理；单独计价的软件，应作为无形资产管理。　　第三十二条　纳税人对外投资的成本不得折旧或摊销，也不得作为投资当期费用直接扣除，但可以在转让、处置有关投资资产时，从取得的财产转让收入中减除，据以计算财产转让所得或损失。纳税人借款未指明用途的，其借款费用应按经营性活动和资本性支出占用资金的比例，合理计算应计入有关资产成本的借款费用和可直接扣除的借款费用。　　第三十八条　纳税人以经营租赁方式从出租方取得固定资产，其符合独立纳税人交易原则的租金可根据受益时间，均匀扣除。　　第六章　广告费和业务招待费　　第四十条　纳税人每一纳税年度发生的广告费支出不超过销售（营业）收入２％的，可据实扣除；超过部分可无限期向以后纳税年度结转。纳税人申报扣除的广告费支出，必须符合下列条件：　　（一）广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的；　　（二）已实际支付费用，并已取得相应发票；　　（三）通过一定的媒体传播。不能提供的，不得在税前扣除。　　第四十六条　经批准可提取坏帐准备金的纳税人，除另有规定者外，坏帐准备金提取比例一律不得超过年末应收帐款余额的５‰。　　第四十八条　纳税人发生非购销活动的应收债权以及关联方之间的任何往来帐款，不得提取坏帐准备金。　　第五十一条　纳税人缴纳的消费税、营业税、资源税、关税和城市维护建设费、教育费附加等产品销售税金及附加，以及发生的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等可以扣除。　　第五十三条　纳税人发生的佣金符合下列条件的，可计入销售费用：　　（一）有合法真实凭证；　　（二）支付的对象必须是独立的有权从事中介服务的纳税人或个人（支付对象不含本企业雇员）；　　（三）支付给个人的佣金，除另有规定者外，不得超过服务金额的５％。纳税人出售职工住房发生的财产损失不得扣除。　　第五十九条　以前的有关规定与本办法不一致的，按本办法执行。　　二、汇总、合并纳税成员企业（单位）的亏损弥补　　经国家税务总局批准实行由行业和集团公司汇总、合并缴纳企业所得税的成员企业（单位）当年发生的亏损，在汇总、合并纳税时已冲抵了其他成员企业（单位）的所得额或并入了母公司的亏损额，因此，发生亏损的成员企业（单位）不得用本企业（单位）以后年度实现的所得弥补。　　１．被兼并企业在被兼并后继续具有独立纳税人资格的，其兼并前尚未弥补的经营亏损，在税收法规规定的期限内，由其以后年度的所得逐年延续弥补，不得用兼并企业的所得弥补。纳税人发生年度亏损，必须在年度终了后四十五日内，将本年度纳税申报表和财务决算报表，报送当地主管税务机关。台帐的内容应包括以前亏损年度亏损数额、已弥补亏损数额、待弥补亏损数额及主管税务机关审核纳税人弥补亏损等情况。因税务机关的原因导致财产损失未能按期扣除的，经税务机关批准后，应调整该财产损失发生年度的纳税申报表，重新计算应纳所得税额。 （1）因自然灾害、战争等政治事件等不可抗力或者人为管理责任，导致现金、银行存款、存货、短期投资、固定资产的损失； （3）金融企业的呆账损失； （5）因被投资方解散、清算等发生的投资损失； （7）因政府规划搬迁、征用等发生的财产损失；因财产损失数额较大、外部合法证据不充分等原因，实地核查工作量大、耗时长的，可委托企业所在地县（区）级税务机关具体组织实施。第十条 企业财产损失税前扣除不得实行层层审批，企业可向所在地县（区）级主管税务机关申请，也可直接向省级税务机关规定的负责审批的税务机关申请。 第十一条 各级税务机关对企业税前扣除的财产损失申请的受理和审批，除听证和公示外，应比照《国家税务总局关于实施税务行政许可若干问题的通知》（国税发[2004]73号）有关规定执行。 第十二条 县（区）级税务机关负责审批的，必须自受理之日起二十个工作日做出审批决定；市（地）级税务机关负责审批的，必须自受理之日起三十个工作日内做出审批决定；省级税务机关负责审批的，必须自受理之日起六十个工作日内做出审批决定。 企业申报扣除各项资产损失时，均应提供能够证明资产损失确属已实际发生的合法证据，包括：具有法律效力的外部证据、具有法定资质的中介机构的经济鉴证证明和特定事项的企业内部证据。 第十六条 （一）司法机关的判决或者裁定； （三）工商部门出具的注销、吊销及停业证明； （五）政府部门的公文及明令禁止的文件； （七）保险公司对投保资产出具的出险调查单，理赔计算单等；特定事项的企业内部证据，是指本企业对各项资产发生毁损、报废、盘亏等内部证明或承担责任的申明，主要包括： （二）资产盘点表； （四）企业内部技术鉴定部门的鉴定文件或资料（数额较大、影响较大的资产损失项目，应聘请行业内专家参加鉴定和论证）； （六）由于经营管理责任造成的损失，要有对责任人的责任认定及赔偿情况说明； 第十九条 本办法第二十条所述情形中债务人已经清算的，应当扣除债务人清算财产实际清偿的部分后，对不能收回的款项，认定为损失。 对尚未清算的，由中介机构进行职业推断和客观评判后出具经济鉴证证明，对确实不能收回的部分认定为损失。 债务人已失踪、死亡的应收账款，在取得公安机关已失踪、死亡的证明后，确定其遗产不足清偿部分或无法找到承债人追偿债务的，由中介机构进行职业推断和客观评判后出具经济鉴证证明，对确实不能收回的部分，认定为损失。 因自然灾害、战争及国际政治事件等不可抗力因素影响，对确实无法收回的应收款项，由企业作出专项说明，经中介机构进行职业推断和客观评判后出具经济鉴证证明，或者取得中国驻外使（领）馆出具的有关证明后，对确实不能收回的部分，认定为损失。 逾期不能收回的应收款项，有败诉的法院判决书、裁决书，或者胜诉但无法执行或债务人无偿债能力被法院裁定终（中）止执行的，依据法院判决、裁定或终（中）止执行的法律文书，认定为损失。 在逾期不能收回的应收款项中，单笔数额较小、不足以弥补清收成本的，由企业作出专项说明，经中介机构进行职业推断和客观评判后出具经济鉴证证明，对确实不能收回的部分，认定为损失。 逾期三年以上的应收款项，企业有依法催收磋商记录，确认债务人已资不抵债、连续三年亏损或连续停止经营三年以上的，并能认定三年内没有任何业务往来，中介机构进行职业推断和客观评判后出具经济鉴证证明，认定为损失。 逾期三年以上的应收款项，债务人在境外及港、澳、台地区的，经依法催收仍不能收回的，在取得境外中介机构出具的有关证明，或者取得中国驻外使（领）馆出具的有关证明后，认定为损失。 第二十二条 企业应收、预付账款发生上述情况申请坏账损失税前扣除应提供下列依据： （二）工商部门的注销、吊销证明； （四）公安等有关部门的死亡、失踪证明； （六）债权人债务重组协议、法院判决、国有企业债转股批准文件。第五章 非货币性资产损失的认定第六章 资产永久或实质性损害的认定 存货出现以下一项或若干项情形时，应当确认为发生永久或实质性损害： （二）已过期且无转让价值； （四）其他足以证明已无使用价值和转让价值。 第三十六条 未经中介机构评估的，固定资产和长期投资的可收回金额一律暂定为账面余额的5%；存货为账面价值的1%。 第七章 第四十二条 企业各项资产因评估确认的损失申请税前扣除，必须符合以下条件： （二）企业按规定应纳税的各种类型改组中发生的评估损失； （一）国家统一组织清产核资的文件（不包括国有资产日常管理中经常化、制度化资产清查）； （三）政府部门资产评估确认文书； （五）免税改组业务涉及资产评估增值或损失已纳税调整证明资料。 第四十七条 企业对外提供与本身应纳税收入有关的担保,因被担保人不能按期偿还债务而承担连带还款责任,经清查和追索,被担保人无偿还能力,对无法追回的,比照本办法坏账损失进行管理。 税务机关应按本办法规定的时。 第九章 第四十六条 除国家规定可以从事信贷业务的金融保险机构（包括经批准成立的企业集团内部财务公司）外，企业之间原则上不得直接从事信贷业务。 （四）应税改组业务已纳税证明资料； （二）中介机构资产评估资料； 第四十三条 企业的各项资产应依据下列证据确认资产评估损失： （三）企业免税改组业务，对各类资产评估净增值或损失已进行纳税调整的。 （一）国家统一组织的企业清产核资中发生的资产评估损失； 第三十九条 （四）被投资方财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已进行清算。 （三）经营中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值； （一）已霉烂变质； （五）逾期三年以上及已无力清偿债务的确凿证明； （三）政府部门有关撤销、责令关闭等的行政决定文件； （一）法院的破产公告和破产清算的清偿文件； 企业清查出的现金短缺，将现金短缺数额扣除责任人赔偿后的余额，确认为损失。 （七）法定代表人、企业负责人和企业财务负责人对特定事项真实性承担税收法律责任的申明。 （五）企业内部核批文件及有关情况说明； （三）相关经济行为的业务合同； （一）会计核算有关资料和原始凭证； （八）符合法律条件的其他证据。 （六）国家及授权专业技术鉴定部门的鉴定报告； （四）企业的破产清算公告或清偿文件； （二）公安机关的立案结案证明、回复； 具有法律效力的外部证据，是指司法机关、公安机关、行政机关、专业技术鉴定部门等依法出具的与本企业资产损失相关的具有法律效力的书面文件，主要包括： 第十五条 第十四条 企业税前扣除财产损失的审批采取谁审批、谁负责的制度，各级税务机关应将财产损失审批纳入岗位责任制考核体系，根据本办法的要求，规范程序，明确责任，建立健全监督制约机制和责任追究制度。企业发生自然灾害、永久或实质性损害需要现场取证的，应在证据保留期间及时申报审批，也可在年度终了后集中申报审批，但必须出据中介机构、国家及授权专业技术鉴定部门等的鉴定材料。省、自治区、直辖市和计划单列市税务机关（以下简称省级税务机关）可以根据财产损失金额的大小适当划分审批权限。 第八条 企业财产损失税前扣除审批是对纳税人按规定提供的申报资料与法定条件的相关性进行的符合性审查。 （8）国家规定允许从事信贷业务之外的企业间的直接借款损失。 （6）按规定可以税前扣除的各项资产评估损失； （4）存货、固定资产、无形资产、长期投资因发生永久或实质性损害而确认的财产损失； （2）应收、预付账款发生的坏账损失； 第七条 企业因下列原因发生的财产损失，须经税务机关审批才能在申报企业所得税时扣除： 第六条 企业在经营管理活动中因销售、转让、变卖资产发生的财产损失，各项存货发生的正常损耗以及固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理发生的财产损失，应在有关财产损失实际发生当期申报扣除。因债权人原因确实无法支付的应付账款，包括超过三年以上未支付的应付账款，如果债权人已按本办法规定确认损失并在税前扣除的，应并入当期应纳税所得依法缴纳企业所得税。非因计算错误或其他客观原因，企业未及时申报的财产损失，逾期不得扣除。企业财产损失所得税前扣除管理办法国家税务总局令第13号第一章 总则　　五、税前弥补亏损的审核　　纳税人在税收法规规定的亏损弥补期内，以年度实现的所得弥补以前年度亏损的，在年度终了后四十五日内，报送企业所得税纳税申报表时，必须附送《企业税前弥补亏损申报表》（表式由各地自定），主管税务机关要依据税收法规及有关规定和纳税人弥补亏损台帐的有关资料进行认真审核，审核无误后方可弥补。　　（三）企业进行股权重组，在股权转让前尚未弥补的经营亏损，可按税收法规规定的亏损弥补年限，在剩余期限内，由股权重组后的企业，逐年延续弥补。　　三、分立、兼并、股权重组的亏损弥补　　（一）企业分立前尚未弥补的经营亏损，根据分立协议约定由分立后的各企业负担的数额，按税收法规规定的亏损弥补年限，在剩余期限内，由分立后的各企业逐年延续弥补。国家税务总局关于印发《企业所得税税前弥补亏损审核管理办法》的通知1997年12月16日 国税发〔1997〕189号　　根据《中华人民共和国企业所得税暂行条例》，为加强企业所得税的征收管理，规范企业所得税税前弥补亏损的审核和扣除，特制定本办法。　　第九章　附则　　第五十七条　根据本办法和有关税收规定，需经税务机关审核批准后在税前扣除的事项，省级税务机关可以作出规定，要求纳税人在上报税务机关审核批准时，附送中国注册税务师或注册会计师的审核证明。劳动保护支出是指确因工作需要为雇员配备或提供工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等所发生的支出。　　差旅费的证明材料应包括：出差人员姓名、地点、时间、任务、支付凭证等。　　第八章　其他扣除项目　　第四十九条　纳税人为全体雇员按国家规定向