企业所得税汇算清缴政策盘点(文件)

　

【正文】 对房屋开始进行更新改造，房屋原值3000万元，累计折旧500万元，预计使用年限30年，已经使用5年，2009年10月更新改造支出1000万元，更新改造后预计使用寿命延长5年。122=，会计处理为： 借：管理费用　 贷：累计折旧　 更新改造资本化处理，2009年会计处理共计提折旧为：3000247。 因不同时符合税法规定的大修理支出的条件所以应当税务处理费用化，更新改造支出1000万元可以直接在当期应纳税所得额前扣除。 分析：以上的纳税处理实际上混淆了税法关于改建支出与大修理支出的纳税差别。 更新改造支出1000/3000=%，虽没有达到取得固定资产时的计税基础50%以上，也不能适用《企业所得税法》第十三条及《实施条例》六十九条规定直接计入当期费用。B. 投资方企业从被清算企业分得的剩余资产，其中相当于从被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中应当分得的部分，应当确认为股息所得；剩余资产减除上述股息所得后的余额，超过或者低于投资成本的部分，应当确认为投资资产转让所得或者损失。其他原因清算。 企业发生的除由法人转变为个人独资企业、合伙企业等非法人组织外，其他法律形式简单改变的也不需要进行企业所得税的清算。 从企业终止生产经营之日到企业注销税务登记之前，为清算期。公式中的相关税费为企业在清算过程中发生的相关税费，不包含企业以前年度欠税计算并缴纳清算所得税；税率统一为25%!不享受优惠!确定可向股东分配的剩余财产、应付股息等。 公司当时根据售后服务的规定提取的售后服务费10万元，在当时进入管理费用，但税法必须在实际发生时扣除。以上面案例为基础 企业可以向所有者分配的剩余财产＝5650－100－150－20－145－4410＝825（万元） 企业所有者权益结构如下：（见附表） 所有者权益 金额（单位：万元） 实收资本 800 资本公积（资本溢价） 400 盈余公积 0 未分配利润 1620 合计 420 假设该企业有一个企业股东，当时投资200万，%。该投资损失企业根据《财政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税[2009]57）号）进行损失的税前扣除。（一）明确了“企业重组”的定义企业法律形式改变 ：是指企业注册名称改变、住所以及企业组织形式等的简单改变。 股权收购 ：是指一家企业购买另一家企业的股权，以实现对被收购企业控制的交易。受让企业支付对价的形式包括股权支付、非股权支付或两者的组合。分立可以采取存续分立和新设分立两种形式。例：2008年3月，A公司以500万元的银行购买取得B公司经营性资产，B公司资产总额为2000万元，A公司购买的经营性资产账面价值400万元，计税基础450万元，公允价值500万元①A公司（受让方/收购方）的税务处理A公司购买该经营性资产后，应以该资产的公允价值500万元为基础确定计税基础。 例：2008年6月30日，P公司向S公司的股东支付银行存款1000万元对S公司进行吸收合并，并于当日取得S公司净资产。享受税收优惠政策的特殊重组需同时满足以下条件：具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。 企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。 　　，以被转让资产的原有计税基础确定。 甲公司（转让企业）转让时点资产负债表（局部简表） 账面价值计税基础公允价值备注货币资金 50 50 50 不转让 应收账款 45 50 45 不转让 存货 100 120 80 转让 固定资产 500 600 1000 转让 资产合计 695 820 1175 乙公司（受让企业）支付对价构成情况账面价值计税基础公允价值备注股权支付6006001000%银行存款支付808080合计6806801080判断是否适用特殊性税务处理①乙公司收购的资产比例不低于甲公司全部资产的75% 　　1080247。1080＝（万元）　　计算非股权支付额应纳所得税：25%＝（万元）（2）甲公司取得银行存款的计税基础为80万元（3）甲公司取得股权的计税基础为720＋－80＝（万元）乙公司（受让企业）税务处理（1）乙公司取得存货的计税基础为68080247。 满足上述条件之一的企业合并重组可享受以下政策： ①合并企业接受被合并企业资产和负债的计税基础，以被合并企业的原有计税基础确定。⑤非股权支付额仍应在交易当期确认相应的资产转让所得或损失，并调整相应资产的计税基础。A公司净资产公允价值为1000万元，2007年亏损100万元，可由B公司弥补A公司亏损的限额为：10007%=70万元。企业未按规定书面备案的，一律不得按特殊重组业务进行税务处理。 存续分立在企业存续分立中，分立后的存续企业性质及适用税收优惠的条件未发生改变的，可以继续享受分离前该企业剩余期限的税收优惠，其优惠金额按该企业分立前一年的应纳税所得额（亏损计为零）乘以分立后存续企业资产占分立前该企业全部资产的比例计算。为进行该项企业合并，B公司向A公司股东发行了500万股本公司普通股（每股面值1元）作为对价。③可由合并企业弥补的被合并企业亏损的限额＝被合并企业净资产公允价值截至合并业务发生当年年末国家发行的最长期限的国债利率。1080＝（万元）l 企业合并适用特殊性税务处理的企业合并包括：（1）企业股东在该企业合并发生时取得的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%。1080＝%＞85% 假定其他条件也符合文件规定，则该资产收购重组适用特殊性税务处理，即免税重组。 非股权支付对应的资产转让所得或损失＝（被转让资产的公允价值－被转让资产的计税基础）（非股权支付金额247。 　　同时满足上述条件的，将不再确认各方转让所得。企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。S公司被吸收合并后，应进行清算，并依据财税[2009]60号文中相关规定计算S公司及其股东应交纳所得税。被合并企业及其股东都应按清算进行所得税处理。 　　收购方取得股权或资产的计税基础应以公允价值为基础确定。合并 ：是指一家或多家企业将其全部资产和负债转让给另一家现存或新设企业（以下称为合并企业），被合并企业股东换取合并企业的股权或非股权支付，实现两个或两个以上企业的依法合并。例如：A公司与B公司达成协议，A公司收购B公司60%的股权，A公司支付B公司股东的对价为50万元银行存款以及A公司控股的C公司10%股权，A公司收购股权后实现了对B公司的控制。 　　债务重组 ：是指债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的书面协议或者法院裁定书，就其债务人的债务作出让步的事项。二、企业重组业务企业所得税处理若干问题（财税[2009]59号 ）《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知》（财税[2009]59号），明确了企业重组所得税政策。因此，该企业的企业股东分得的剩余财产中无相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分，及清算中分得的的资产无股息所得。 被清算企业的股东分得的剩余资产的金额，其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分，应确认为股息所得；剩余资产减除股息所得后的余额，超过或低于股东投资成本的部分，应确认为股东的投资转让所得或损失。清算过程中发生的相关税费为20，以前年度可以弥补的亏损300。 （三）企业清算所得的计算企业清算的所得税处理包括以下内容：全部资产均应按可变现价值或交易价格，确认资产转让所得或损失；确认债权清理、债务清偿的所得或损失；改变持续经营核算原则，对预提或待摊性质的费用进行处理；依法弥补亏损，确定清算所得；清算所得＝企业的全部资产可变现价值或交易价格－资产的计税基础清算费用－相关税费＋债务清偿损益－弥补以前年度亏损 其中债务清偿损益＝债务的计税基础－债务的实际偿还金额。但此时，我们仅进行登记注销，无须进行企业所得税的清算。 企业重组中需要按清算处理的企业：企业由法人转变为个人独资企业、合伙企业等非法人组织，或将登记注册地转移至中华人民共和国境外（包括港澳台地区），应进行企业所得税清算不适用特殊性税务处理的企业合并中，被合并企业及其股东都应按清算进行所得税处理不适用特殊性税务处理的企业分立中，被分立企业不再继续存在时，被分立企业及其股东都应按清算进行所得税处理。（一）在什么情况下应进行企业所得税的清算按《公司法》、《企业破产法》等规定需要进行清算的企业：企业解散。2009年度企业所得税汇算清缴政策盘点——特殊事项一、企业清算业务企业所得税处理若干问题 （财税[2009]60号 ）A. 企业所得税法第五十五条所称清算所得，是指企业的全部资产可变现价值或者交易价格减除资产净值、清算费用以及相关税费等后的余额。通常理解大修理是对达到一定使用年限的固定资产，根据技术规程的规定进行全面的检修，以维持其正常的运转和使用。=。128+=，除折旧变化外，更新改造支出没有对利润总额造成影响。计提折旧为：3500247。例如：固定资产机床大修理，更换了新的配置，机床原值100万元，大修理支出49万元。例如：某固定资产汽车大修，汽车原值为100万元，大修支出49万元，会计作为费用处理，税法也作为费用处理。四、固定资产后续支出不同的纳税处理方式（一）固定资产资本化处理 例如：改建支出一般金额较大且可以延长固定资产使用寿命，需要对固定资产原有的计税基础进行调整，需要按照固定资产的原价，加上改扩建发生的支出，减去改扩建过程中发生的固定资产变价收入后的余额重新确定其计税基础。方法二：企业在原有的固定资产未达到《实施条例》规定的最低折旧年限前，使用功能相同或类似的新固定资产替代旧固定资产的，企业可根据旧固定资产的实际使用年限和国税发[2009]81号的规定，对新替代的固定资产采取缩短折旧年限或者加速折旧的方法。税法上以工程的竣工结算为标志，以实际发生为原则。因此，销售方已提足折旧的固定资产，购买方支付对价的，可以继续计提折旧。企业在计算应纳税所得额时，是要将不征税收入予以事先减除，如果允许用不征税收入所形成的财产或者费用在税前扣除，这等于是使不征税收入得到了重复税前扣除，享受了两次税收优待。假设三大费用均符合税法规定的扣除标准，且无其他纳税调整事项。超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。即补充保险要有个5%的限额，超过了国家不替你买单。31号文仅适用于房地产业务。 （二）公共配套设施尚未建造或尚未完工的，可按预算造价合理预提建造费用。十三、预提费用问题企业所得税法实施条例第四十五条规定：企业依照法律行政法规有关规定提取的用于环境保护生态恢复等方面的专项资金，准予扣除，上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。对应开不开发票、虚开发票、制售假发票、非法代开发票，以及非法取得发票等违法行为，应严格按照《中华人民共和国发票管理办法》的规定处罚；有偷逃骗税行为的，依照《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定处罚；情节严重触犯刑律的，移送司法机关依法处理。124]