企业所得税汇算清缴辅导(20xx29)(文件)

　

【正文】 • 职工教育经费支出  企业职工教育培训经费列支范围包括：  上岗和转岗培训；  各类岗位适应性培训；  岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训；  专业技术人员继续教育；  特种作业人员培训；  企业组织的职工外送培训的经费支出；  职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出；  购置教学设备与设施；  职工岗位自学成才奖励费用；  职工教育培训管理费用；  1 有关职工教育的其他开支。 —— 国家税务总局公告 2022年第 24号 自 2022年 1月 1日起，在委托税务机关代收工会经费的地区，企业拨缴的工会经费，也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。  补充养老保险职工工资总额的计算应与基本养老保险计算基数、人员一致。（新税法实施以后未限制） 宁波市地方税务局 2022年度企业所得税汇算清缴 • 业务招待费支出  房地产开发企业在经营期内取得第一笔销售收入（包括销售未完工产品收入）年度前发生的业务招待费支出，可并入取得第一笔销售收入年度发生的业务招待费支出统一按税法规定计算扣除，不足扣除部分不得结转以后年度扣除。 业务招待费纳税调增额应包括取得不符合规定的发票全额和其它发生额 40%的金额。  烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律 不得 在计算应纳税所得额时扣除。  《 国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告 》 （国家税务总局公告 2022年第 34号） 宁波市地方税务局 2022年度企业所得税汇算清缴 • （十）煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用支出问题 一、煤矿企业实际发生的维简费支出和高危行业企业实际发生的安全生产费用支出，属于收益性支出的，可直接作为当期费用在税前扣除；属于资本性支出的，应计入有关资产成本，并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除。已重复在税前扣除的，应调整作为 2022年度应纳税所得额。  年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。  对于通过公益性社会团体发生的公益性捐赠支出，企业或个人应提供省级以上（含省级）财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性 捐赠票据 ，或加盖接受捐赠单位印章的 《 非税收入一般缴款书 》 收据联 ，方可按规定进行税前扣除。  企业应与具有合法经营资格中介服务企业或个人签订代办协议或合同，并按国家有关规定支付手续费及佣金。 宁波市地方税务局 2022年度企业所得税汇算清缴 • 企业手续费及佣金支出  企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。 宁波市地方税务局 2022年度企业所得税汇算清缴 • （十三）利息 支出  企业向金融企业（包括小额贷款公司）借款的利息支出可以税前扣除。  企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过 12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照规定扣除。  企业向内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，根据税法第八条和税法实施条例第二十七条规定，准予扣除。 —— 国税函 〔 2022 〕 312号 宁波市地方税务局 2022年度企业所得税汇算清缴 • （十四）准备金 支出  根据规定，未经核定的准备金支出（不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出）不得扣除。 —— 《 中华人民共和国企业所得税法实施条例 》 第四十七条  环境保护专项资金 企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。  除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的 商业保险费 ，不得扣除。  合理：确因环境需要为职工配备或提供工作服、手套、防暑降温用品或安全生产用品等。 宁波市地方税务局 2022年度企业所得税汇算清缴 • （十七）母子公司间提。母子公司未按照独立企业之间的业务往来收取价款的，税务机关有权予以调整 。属于随同交通票一并购买的人身意外伤害保险，可以作为差旅费的杂费税前扣除。 —— 《 中华人民共和国企业所得税法实施条例 》 第四十五条 宁波市地方税务局 2022年度企业所得税汇算清缴 • （十六）保险费、劳动保护支出  保险费  企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。 宁波市地方税务局 2022年度企业所得税汇算清缴 • 中小企业相关准备金支出  根据财税 [2022]104号文件规定， 《 财政部、国家税务总局关于金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除政策的通知 》 （财税 [2022]99号）规定的金融企业涉农贷款和中小企业贷款损失准备金税前扣除的政策，继续执行至 2022年 12月 31日。 宁波市地方税务局 2022年度企业所得税汇算清缴 • 投资未到位利息支出  企业由于投资者投资未到位而发生的利息支出扣除问题  《 企业所得税法 》 第十四条规定：企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除 。 金融企业，为 5： 1 其他企业，为 2： 1  企业如果能够按照规定提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。  借款属于应税项目，应按规定取得合法凭证；不出于避税目的、属于关联交易的要符合独立交易原则；不属于非法集资或高利贷等违法行为。  企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，并如实入账。企业为 发行权益性证券 支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。 实施条例 21条 宁波市地方税务局 2022年度企业所得税汇算清缴 • （十二） 企业手续费及佣金支出  企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除：  ： 财产保险 企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%（含本数，下同）计算限额； 人身保险 企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的 10%计算限额。 宁波市地方税务局 2022年度企业所得税汇算清缴 • 捐赠支出  企业或个人 通过获得 公益性捐赠税前扣除资格 的公益性社会团体或县级以上人民政府及其组成部门和直属机构 ， 用于公益事业 的捐赠支出，可以按规定进行所得税税前扣除。 三、本公告自 2022年 5月 1日起执行。 二、本公告实施前，企业按照有关规定提取的、且在税前扣除的煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用，相关税务问题按以下规定处理： （一）本公告实施前提取尚未使用的维简费和高危行业企业安全生产费用，应用于抵扣本公告实施后的当年度实际发生的维简费和安全生产费用，仍有余额的，继续用于抵扣以后年度发生的实际费用，至余额为零时，企业方可按本公告第一条规定执行。 宁波市地方税务局 2022年度企业所得税汇算清缴 • （八）企业员工服饰费用支出扣除问题  企业员工服饰费用支出扣除问题 企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，根据 《 实施条例 》 第二十七条的规定，可以作为企业合理的支出给予税前扣除。  销售（营业）收入是指销售或营业收入净额，一般包括主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入，不含营业外收入、投资收益。 宁波市地方税务局 2022年度企业所得税汇算清缴 • 业务招待费支出  问：根据企业所得税的有关规定，业务招待费按照营业（销售）收入的 5‰ 与业务招待费实际发生额的 60%之中较小的金额在税前扣除。  对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。  除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的 商业保险费 ，不得扣除。  基层工会经费的使用范围包括：（参照 总工发 〔 1998〕 22号 ）  2022年 7月 1日起，全国总工会启用财政部统一印制并套印财政部票据监制章的 《 工会经费收入专用收据 》 ， 同时废止 《 工会经费拨缴款专用收据 》 。  企业职工参加社会上的学历教育以及个人为取得学位而参加的在职教育，所需费用应由个人承担，不能挤占企业的职工教育培训经费。 ——财企 〔 2022〕 242号 宁波市地方税务局 2022年度企业所得税汇算清缴 • （三） 职工教育经费支出  除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额 %的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 —— 国税函 〔 2022 〕 3号 宁波市地方税务局 2022年度企业所得税汇算清缴 • （二）职工福利费支出  企业职工福利费包括：  尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等；  为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等；  按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。  企业以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额已在税前扣除，属于职工权益，如果改变用途的，应调整增加应纳税所得额。 跨年度发放的工资薪金必须在当年计提，并明确到个人。 宁波市地方税务局 2022年度企业所得税汇算清缴 • （一）工资薪金支出 工资薪金不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。 宁波市地方税务局 2022年度企业所得税汇算清缴 • 二、具体扣除项目  （一）工资薪金支出  企业发生的 合理 的工资薪金支出，准予扣除。既不征增值税又不征营业税的，不需要开具发票。 宁波市地方税务局 2022年度企业所得税汇算清缴 • 真实性原则（ 2/2） • 明确哪些支出不得开具发票。合法的凭据 ≠发票 。 宁波市地方税务局 2022年度企业所得税汇算清缴