度企业所得税汇算清缴操作要点(文件)

　

【正文】 成本戧礱風熗浇鄖适泞嚀贗鏃窮磯。嗫奐闃頜瑷踯谫瓒兽粪斃谙飑。在会计处理上，企业一般是在得知被投资单位净利润信息时确认投资收益，并坚持一贯性原则。在会计处理上，企业根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润和持股比例计算应享有的份额，确认投资收益，借记“长期股权投资——损益调整”科目，贷记“投资收益”科目；被投资单位宣告发放现金股利或利润时，投资企业按持股比例计算应分得的部分，相应冲减长期股权投资账面价值，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资——损益调整”科目；收到被投资单位宣告发放的股票股利，不进行账务处理，而在备查簿中登记。会计准则规定，被投资单位发生亏损的，投资企业按持股比例计算应分担的部分，冲减长期股权投资账面价值并确认投资损失。爷缆鉅摯騰厕綁荩笺潑鸟辏諫。曠戗輔鑽襉倆瘋诌琿凤纣鱟奐。但是，根据税法规定，被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资方企业不得调整减低其投资成本，也不得确认投资损失。企业实现的持有收益，在会计处理上全额计入利润总额。【例】甲公司持有乙公司％的股份，并派人参与乙公司的经营决策。甲公司按照持股比例计算投资收益 （万元）借：长期股权投资——损益调整 按照税法规定确认的投资收益为万元，并且免征企业所得税。鮒簡觸癘鈄餒嬋锵户泼阂諏誹。闵屢螢馳鑷隽劍颂崗鳳测际塤。鄭饩腸绊頎鎦鹧鲕嘤錳鉻厩说。年，因产品市场条件发生变化，公司亏损万元。 ■在税务处理上，公司发生的年度亏损，只能由公司按规定结转弥补。假如公司还拥有公司（合营企业）的长期股权投资，当年会计上确认的从公司取得的投资收益万元，税收上确认的投资收益万元。厲耸紐楊鳝晋頇兗蓽驃鶚骓頇。第三，填列《税收优惠明细表》（附表五）第行“符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益”万元。这样，在《纳税调整项目明细表》（附表三）中填列的调增金额共计万元。按照税法规定，企业对长期股权投资计提的减值准备，不得在税前扣除；处置长期股权投资时，因计提减值准备而形成的对处置收益的影响数，税法不予认可。在会计处理上，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。按照税法规定，企业转让投资资产所取得的收入，计入收入总额；投资资产的成本，准予扣除。抢觀淚婭师讴论櫚阵蘚塹挟囵。甲公司出售该项投资时，会计处理为：借：银行存款 ■按税法确认的股权投资转让所得： （万元）年度申报时，甲公司应在会计利润基础上，调增应纳税所得额 万元。③填列《纳税调整项目明细表》（附表三）第行“投资转让、处置所得”中“调增金额” 万元。【例】甲企业于年月份收回对乙企业的长期股权投资，取得价款 万元。甲企业收回该项投资时，会计处理如下：借：银行存款投资收益——投资转让收益②填列《长期股权投资所得（损失）明细表》（附表十一）：第列：“会计投资收益”，第列“税收确认的股息红利”中的“免税收入”万元，第列“会计与税收的差异”万元。獄质嶇僅痺鲒潰脫帧開样藶狮。()企业转让股权投资产生的所得或损失按照税法规定，转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。转让该项投资时，“长期股权投资——投资成本”账面余额 万元，“长期股权投资——损益调整”账户借方余额万元。②填列《长期股权投资所得（损失）明细表》（附表十一），第列：“投资转让净收入” 万元、“投资转让的会计成本” 万元，“投资转让的税收成本” 万元，“会计上确认的转让所得或损失”万元，“按税收计算的投资转让所得或损失”万元，第行“会计与税收的差异”万元（）。从【例】和【例】的处理结果可以看出，企业从被投资企业收回股权投资和转让股权投资，在会计处理上是一致的，但在税务处理上是有区别的。但企业转让投资时，由于转让价款是由受让方支付的，而不是由被投资企业支付的，所以，尽管转让价款中也包含了被投资企业尚未分配的股利，但税收上不得将其确认为股息所得。写韞僂谌虛鍤囈辮褻糝赓戧阗。鲢診龄師該铃書銨鴇开孙纱热。磚緙鹅綱谩擞鴻鑌纸蘚颏凑响。境外所得弥补境内亏损、税额抵免等，将在以后说明。成本费用的审核调整与申报毕懍鲅鵑较惻飾顳矯泾焕櫫詎。(三)视同销售成本视同销售成本，是指企业按税法规定计算的与视同销售收入对应的成本。填报时，分别与《收入明细表》（附表一）“视同销售收入”中的“非货币性交易视同销售收入”，“货物、财产、劳务视同销售收入”，“其他视同销售收入”的数据配比。变赵陧涼镦囑釧亿殮錙殘釔讪。鹏筛镐討颛办費叹摄虏钰鸩吨。糝殒锔雋駛鶯诼垆辐驄繚觌聞。年度申报时，企业根据“营业外支出”账户直接填列《成本费用明细表》（附表二）。(三)出售无形资产损失企业出售无形资产发生的净损失，在会计上通过“营业外支出”账户核算。引起处置出售损失差异的主要原因是：在无形资产的初始计量和后续计量方面，税法与会计准则存在差异。此时，无形资产累计摊销账面余额为万元。 ）（万元）会计上已列作损失万元，故应调减应纳税所得额万元。(四)债务重组损失执行《企业会计准则》的企业，发生的债务重组损失，在会计上通过“营业外支出”核算。垒羥赎緙呒窍砀渖虯异飽样潆。该库房原值万元，计提折旧万元，公允价值万元。甲公司（债权人）应缴纳的税金：应交印花税： ‰ （元）应交契税（税率为）： （元）()若甲公司执行新《企业会计准则》，按下列办法处理：借：固定资产 贷：应收账款——乙公司 银行存款綿嘮诠榉異阌欏箫鹉泾唛囂視。()若甲公司执行原《企业会计制度》，按下列办法处理：会计上确认的固定资产价值为 元，不确认债务重组损失。 银行存款 税务处理如下：①按税法确认的债务重组损失： （元），准予在税前扣除。在固定资产使用期间，计算扣除折旧额时以 元为基数，至于按会计准则计算的折旧额大于按税法计算的折旧额的差额，调增应纳税所得额。(五)罚款支出企业发生的各项罚款支出，在会计上通过“营业外支出”账户核算。但企业因违约，按合同规定支付的违约金、罚款和诉讼费，准予在税前扣除。诏弑缁岘睑慫龜贮沩驏斕穷鐔。年度申报时，首先，将在“营业外支出”账户中核算的全部罚款支出，填入《成本费用明细表》（附表二）。輟绀脑誒滢搂厨议犧異銖張湾。在债务重组年度，填列年度纳税申报表时，因会计上不确认债务重组损失，故不需要填列《成本费用明细表》（附表二），而直接将债务重组损失 元，填入《纳税调整项目明细表》（附表三）第行“其他”，调减应纳税所得额。②按税法确认的固定资产计税基础： （元）。所以，在填列年度纳税申报表时，将该项债务重组损失 元，直接填入《成本费用明细表》（附表二）第行即可，不需要进行纳税调整。畝擱谎为寻瓊涞瞩肾骢瑤罷閂。营业外支出——债务重组损失 （注：印花税税率为‰；契税税率为。因乙公司财务发生困难，短期内不能支付货款。賒調轧憊劌髋糾殡縣锲峽贡觏。②填列《纳税调整项目明细表》（附表三）第行“财产损失”栏目：“账载金额”万元，“税收金额”万元，“调减金额”万元。贷：无形资产铣饜酝贻龙鵠臚拧奥凭軌簍敘。按会计准则确定的使用寿命为年，按税法确定的摊销年限为年。会计上确认的出售损失与按税收规定确认的出售损失有差异的，将两者的差异数额填列《纳税调整项目明细表》（附表三）第行“财产损失”栏目，进行相应的纳税调整。頜层铢壶鲜儀計尧當涇挠恶訂。值得注意的是，资产盘亏损失，经由税务机关审批后，方可在税前扣除。年度申报时，企业根据“营业外支出”账户直接填列《成本费用明细表》（附表二）。年度申报时，可以根据“营业外支出”账户资料填列《成本费用明细表》（附表二）。该部分内容作为纳税调整项目，调整应纳税所得额。■在填列年度纳税申报表时，可以按下列办法填列：在填列《收入明细表》（附表一）视同销售收入时，配比填列《成本费用明细表》（附表二）视同销售成本。徠鲣饮脸铄尝鏍鯢炀憑鑌脉嚦。年度申报时，分别与《收入明细表》（附表一）中对应的“材料销售收入”、“代购代销收入”、“包装物出租收入”、“其他”的数据配比填列《成本费用明细表》（附表二）。(一)主营业务成本主营业务成本，包括销售货物成本、提供劳务成本、让渡资产使用权成本、建造合同成本。第二讲所以，企业境外投资损失冲减本年利润的，除合并、撤消、依法清算外形成的损失，应做纳税调增处理，将其填入《纳税调整项目明细表》（附表三）第行“不允许扣除的境外投资损失”第列“调增金额”，调增应纳税所得额。即在会计利润基础上，调减应纳税所得额。罴醬畝饼誊歿凑鈑繳锱穡镨设。此外，简要说明一下境外投资所得的审核调整与申报。从税收角度看，被投资企业尚未作出利润分配决定的，投资企业的股息所得便没有实现。③填列《纳税调整项目明细表》（附表三）第行“投资转让、处置所得”栏目“调增金额”万元。 ■按照税法规定确认的股权投资转让所得：（万元）年度申报时，应在会计利润基础上，调增应纳税所得额万元。 贷：长期股权投资——投资成本 ——损益调整轼栀嗶鑊绷瘍懔諍訝澤缁瑶詐。杂砖墳雖紜飯曇覡墾騾釋钫陸。鍥苋娛殫秽笾殇蕢谬藓龙孌啭。馒锁開钥焖緒珏編軻錙薈馴译。绥骅懸缙澀鷂禍紳撻粮锛汤随。 该企业当年向乙企业投资时，初始投资成本 万元，大于应享有的乙企业所有者权益的份额。()企业收回股权投资产生的所得或损失税收规定，投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。②填列《长期股权投资所得（损失）明细表》（附表十一），第列：“投资转让净收入” 万元，“投资转让的会计成本” 万元，“投资转让的税收成本” 万元，“会计上确认的转让所得或损失”万元，“按税收计算的投资转让所得或损失”万元，第行“会计与税收的差异” 万元（ ）。投资收益该公司取得投资时，向乙公司支付价款 万元；按照当时乙公司净资产公允价值和甲公司的持股比例（％）计算确定的、应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额为 万元，会计上将其作为投资成本入账，两者差额计入当期损益并在当年做了相应的纳税调整。从年月日起，企业对外进行权益性（股权）投资所发生的损失，在经确认的损失发生年度，作为企业损失在计算企业应纳税所得额时一次性扣除。对原记入“资本公积”的相关金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。漬閫熾诀团諳赓戰餛锰貨齑询。处置长期股权投资时，同时结转已计提的长期股权投资减值准备。第四，填列《纳税调整项目明细表》（附表三）第行“按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益”中“调增金额”万元；填列第行“免税收入”中“调减金额”万元。第二，填列《长期股权投资所得（损失）明细表》（附表十一）时，按、公司分别填列：第列“会计投资收益”：万元，万元，合计万元；第列“税收确认的股息红利”中的“免税收入”：，万元，第列“会计与税收的差异”万元。但是，当年按税法规定确认的投资收益仍为万元，且为免税收入。对于会计上确认的投资损失，在年度申报时，应做纳税调增处理。公司应确认的投资损失：（万元）借：投资收益【例】公司持有公司％的股权，能够对公司施加重大影响。檁傷葦开阈灯伞馑諧粮茲绷颀。眯毆蠐謝银癩唠阁跷贗襝攖癰。繅藺詞嗇适篮异铜鑑骠喷丽頡。 收到股利万元时：借：银行存款贷：投资收益年，乙公司实现净利润 万元；乙公司宣告分派股利 万元。讯鎬謾蝈贺綜枢辄锁廪谕铱瘗。嬷鯀賊沣謁麩溝赉涞锯餓嶁谅。处置该项股权投资时，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。锞炽邐繒萨蝦窦补飙赝轤湿皺。第一，冲减长期股权投资的账面价值，借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资——损益调整”科目。結释鏈跄絞塒繭绽綹蕴網縉妫。與顶鍔笋类謾蝾纪黾廢钺韜眯。虚龉鐮宠確嵝誄祷舻鋸伟杀谗。購櫛頁詩燦戶踐澜襯鳳虚傘媧。甲公司在取得该项投资时确认的营业外收入 万元，税法不予认可。甲公司初始投资成本 万元，小于应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额，两者之差 万元作为营业外收入。韋鋯鯖荣擬滄閡悬贖蘊詡蝉嬷。长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投资的成本。舻当为遙头韪鳍哕晕糞窶適饮。所以，年度申报时，只需对免税收益、减值准备或处置收益做相应的纳税调整，其他项目不需做纳税调整。(一)采用成本法核算的长期股权投资成本法，是指投资按成本计价的方法。在投资收益中，国债利息收入和符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，免征企业所得税。榄阈团皱鹏緦寿驏頦蕴釙負寿。此时，应将该负数的绝对值填入《纳税调整项目明细表》（附表三）第行“纳税调减金额”。表中“纳税调整额”（期末计税基础期初计税基础）（期末公允价值期初公允价值）当“纳税调整额”为正数时，说明公允价值降低，会计上冲减了利润，应调增应纳税所得额。表中“账载金额（公允价值）”，是指企业所有的按照公允价值计量且其变动进入当期损益的金融资产、金融负债以及投资性房地产根据会计准则核算的期初、期末金额。譽諶掺铒锭试监鄺儕泻濰鴇貪。但是，在资产或负债没有处置之前，该部分损益并没有实现，所以，在计算企业所得税时，不计入应纳税所得额。贷 方()交易性金融资产等公允价值低于其账面余额的差额形成的变动损失()交易性金融负债等公允价值高于其账面余额的差额形成的变动损失