企业所得税汇算清缴操作指南(文件)

　

【正文】 非发行者投资购买的国债，其按本公告第一条第（二）项计算的国债利息收入，免征企业所得税。　　（三）国债转让收益（损失）征税问题　　根据企业所得税法实施条例第十六条规定，企业转让国债，应作为转让财产，其取得的收益（损失）应作为企业应纳税所得额计算纳税。计价方法一经选用，不得随意改变。2011年10月1日，该公司将购买的国债转让，取得转让价款1100万元。因此，A公司应在国债转让时确认利息收入的实现。　　、红利等权益性收益　　 ——指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。　　。 　　　　二、扣除项目的范围　　企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。租赁期间，承租人支付的属于融资利息的部分，作为企业财务费用在税前扣除。　　（3）企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。　　、薪金支出　　企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除。　　（3）软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用，可以全额在企业所得税前扣除。（3）企业支付给关联方的利息支出不超过下列比例的准予扣除，超过的部分不得扣除。　　注意：　　（1）金融机构：　　（2） 企业支付给关联方的利息支出，有两层限制规定：一是利息不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额；二是借款额不能超过规定的比例。　　【案例2—12】某公司注册资金2000万元，2011年度实现会计利润总额140万元。129）=500（万元），小于公司注册资金的2倍。　　　　汇率折算形成的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。　　（2）税法扣除限额＝min（实际发生额60%；销售营业收入5‰）　　（3）销售（营业）收入＝会计“主营业务收入”+会计“其他业务收入”+税法上的视同销售收入　　特别注意：不包括会计上的“营业外收入”、“投资收益”　　 　　　　　　企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入l5%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。　　（3）广告费和业务宣传费支出，超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。　　2010年企业广告费和业务宣传费的纳税调增额=500+30510=20万元　　假定该企业2011年销售货物收入4000万元，出租固定资产收入200万元，转让股权收入500万元，2011年度实际发生的业务宣传费50万元，未发生广告费支出。计算当年企业应纳税所得额时应扣除的租赁费用为多少万元。　　　　（1）公益性捐赠支出的概念　　公益事业：　　①救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动；　　②教育、科学、文化、卫生、体育事业；　　③环境保护、社会公共设施建设；　　④促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业。　　（3）纳税人直接向受赠人的捐赠，纳税人向不在年度名单内的公益性群众团体的捐赠，不得税前扣除，应作纳税调增。　　【相关咨询】我公司是河南十佳明星企业，近期决定将自有的一栋职工宿舍捐赠给市房管局下属的市公租房管理局作为公租房，请问我公司捐赠的自有住房可以作为公益性捐赠支出在计算所得税时扣除吗？对应哪些税收文件进行规范？　　答复：在计算所得税时，您公司捐赠的自有住房是可以作为公益性捐赠支出的，不超过年度利润总额12%的部分准予扣除。　　　　如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等，准予扣除。　　对于保险企业，财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%（含本数，下同）计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。　　除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。　　　　五、亏损弥补　　　　亏损是指企业依照企业所得税法和暂行条例的规定，将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。　　（4）企业筹办期间不计算为亏损年度，企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。到了2010年，2005年的亏损未弥补完但已到5年抵亏期满，还有10万元亏损不得在所得税前弥补；　　2007年之后的2008年至2010年之间的所得，已被用于弥补2005年的亏损，2007年的亏损只能用2011年所得弥补，在弥补2007年亏损后，2011年还有所得6020=40（万元），要计算纳税，应纳税额=4025%=10（万元）。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。其中，“应收账款”科目的期末余额为4 000 000元，“坏账准备”科目的期末余额为9 000元。长期借款应付债券长期应付款专项应付款预计负债递延所得税负债其他非流动负债非流动负债合计负债合计所有者权益（或股东权益）3 000 000O2 000 0009 548 000O1 100 000366 000OO500 00010 000 000026 514 0006 000 000O0000O6 000 00032 514 000资产金额负债和所有者权益（或股东权益）金额无形资产开发支出商誉长期待摊费用递延所得税资产其他非流动资产非流动资产合计6 000 000OOO02 000 00033 500 000实收资本（或股本）资本公积减　　【答案】　　（3）借：原材料 　　　　950 000　　 　　　　材料成本差异 　 50 000　　 　　　　贷：材料采购 　　　　　　　l 000 000　　（4）用银行汇票支付采购材料价款，公司收到开户银行转来银行汇票多余款收账通知，通知上填写的多余款为2 340元，购入材料及运费998 000元，支付的增值税进项税额l69 660元，原材料已验收入库，该批原材料计划成本l 000 000元。　　 【答案】　　（6）借：银行存款 　　　　　　　　　　　　　165 000　　 　　　　贷：交易性金融资产——成本 　　　　　　　　　l30 000　　 　　　　　　　　　　　　　――公允价值变动 　　　　　 20 000　　 　　　　　　投资收益 　　　　　　　　　　　　　　　　 l5 000　　　　 借：公允价值变动损益 　　　　　　　　　 20 000　　 　　　　贷：投资收益 　　　　　　　　　　　　　　　　 20 000　　（7）购入不需安装的设备一台，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为854 700元，增值税进项税额为l45 300元，支付包装费、运费l0 000元。　　【答案】　　（8）借：工程物资 　　　　　1 500 000　　 　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　1 500 000　　（9）工程应付薪酬2 280 000元。设备已交付使用。该批产品实际成本1 800 000元，产品已发出。　　【答案】　　（1）借：应付票据 　　　　1 000 000　　　　 　　贷：银行存款 　　　　　　　1 000 000　　（2）购入原材料一批，收到的增值税专用发票上注明的原材料价款为l 500 000元，增值税进项税额为255 000元，款项已通过银行转账支付，材料尚未验收入库。　　资产负债表　　编制单位：北京宏盛伟业股份有限公司 　　2009年12月31日　　单位：元资 产金额负债和所有者权益（或股东权益）金额流动资产　　原材料采用计划成本进行核算。　　　　　　　　；如：工资单、领料单、成本核算分配表、折旧计算表等　　二、企业所得税扣除的规定　　[2008]80号：《国家税务总局关于进一步加强普通发票管理工作的通知》：　　[2008]88号《国家税务总局关于加强企业所得税管理的意见》　　[2011]第34号：国家税务总局关于企业所得税若干问　　三、税务监制发票的相关规定　　（一）发票的适用范围及管理部门　　（二）发票的印制管理　　（三）发票的领购管理　　（四）发票的开具和保管　　（五）发票的检查　　（六）违反发票管理办法的罚则　　（七）发票的特殊授权　　（八）真假发票的鉴别　　四、财政监制收款凭证的规定　　　　　　　　五、税收完税凭证　　完税凭证包括各种由国家税务总局制定的完税证、税收缴款书、印花税票、扣（收）税凭证以及其他完税证明。　　【案例2—17】下表为经税务机关审定的某国有企业7年应纳税所得额情况，假设该企业一直执行5年亏损弥补规定，则该企业7年间应缴纳企业所得税为多少。　　（2）企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。　　第三，手续费及佣金支出既不能变换名目计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用；也不能坐冲收入。手续费、佣金的支付对象应该是具有合法经营资格的中介服务企业或个人。　　　　非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。　　（2）公益性捐赠包括货币捐赠和非货币捐赠；尤其要注意非货币资产捐赠的税务处理。　　公益性社会团体： 　　符合条件的公益性群众团体——每年联合公布名单　　（2）公益性捐赠税前扣除标准：企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。128＝（万元）。 　　　　　　租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：　　（1）属于经营性租赁发生的租入固定资产租赁费：根据租赁期限均匀扣除；　　（2）属于融资性租赁发生的租入固定资产租赁费：构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除；租赁费支出不得直接扣除。　　【案例2—14】某企业2010年销售货物收入3000万元，让渡专利使用权收入300万元，包装物出租收入100万元，转让商标所有权收入200万元，接受捐赠收入20万元，债务重组收益10万元，当年实际发生广告费500万元和业务宣传费30万元，该企业当年可在所得税前列支的广告费和业务宣传费金额是多少？　　【案例解析】确定计算广告费和业务宣传费的扣除限额的基数=3000+300+100=3400（万元）　　转让商标所有权、捐赠收入、债务重组收益均属于营业外收入范畴，不能作为计算广告费和业务宣传费扣除限额的基数。均为销售营业收入＝会计“主营业务收入”+会计“其他业务收入”+税法上的视同销售收入，不包括“营业外收入”和“投资收入”。 　　对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。129=30（万元）　　超标准=4530=15（万元）　　计算应纳税所得额时可以扣除的职工借款利息=3008%247。假定该公司没有其他纳税调整项目，问：　　①该公司2011年度计算应纳税所得额时可扣除的利息费用是多少万元？　　②该公司2011年度账面超支的利息费用是多少万元？　　③该公司2011年度的应纳税所得额为多少万元？　　【案例解析】　　①企业当年计算应纳税所得额时可扣除的利息费用　　股东借款金额=45247。可以理解为：关联方债权性投资＝2关联方权益性投资　　（3）企业向自然人借款的利息支出，对自然人来说，就取得了利息收入，自然人要缴纳营业税、城建税、教育费附加和个人所得税。（4）企业向自然人借款的利息支出①企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，符合规定条件的，准予扣除。　　　　利息费用是指企业在生产经营活动中发生的利息费用。　　 发放给职工的供暖费补贴、职工防暑降温费属于职工福利费的范围。　　（具体资产损失税前扣除将在第4章中详细讲解）　　　　是指除成本、费用、税金、损失外，企业经营活动中发生的有关的、合理的支出，以及符合国务院财政、税务主管部门规定的其他支出。　　——指企业在生产经营管理活动中损失和其他损失　　（1）损失的范围——指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。　　，可扣除的费用，是指企业在生产产品及提供劳务等过程中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已计入成本的有关费用除外。　　：　　（1）接受其他单位或者个人捐赠的收入；　　（2）除《中华人民共和国企业所得税法》第7条规定的财政拨款以外的其他政府补助收入，但不包括因政府购买服务取得的收入；　　（3）按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费；　　（4）不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入；　　（5）财政部、国家税务总局规定的其他收入。　　、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。　　A公司国债转让所得的确定：国债投资转让所得==万元=。　　【案例解析】A公司购买国债成本的确定：不考虑相关税费的情况下，国债投资成本为1050万元。　　特此公告。　　（二）通过支付现金以外的方式取得的国债,以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本。　　，到期兑付的，应在国债发行时约定的应付利息的日期，确认国债转让收入的实现。　　（三）国债利息收入免税问题　　根据企业所得税法第二十六条的规定，企业取得的国债利息收入，免征企业所得税。　　补充政策：国家税务总局关于企业国