企业所得税税前扣除范围和纳税调整培训材料(文件)
【正文】 （6）捐赠的差异。受赠：①企业接受捐赠的货币性资产应并入当期的应纳税所得；②接受捐赠的非货币性资产，按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入；并入当期应纳税所得，捐赠收入数额较大的，经主管税务机关审核确认，在不超过5年的期间内均匀计入各年度的应税所得。（8）债务重组所得的差异。会计制度规定：销售回购不确认业务收入，视同融资性交易进行会计处理，将商品销售差价收入结转库存商品差价处理。指企业会计的成本费用额与税法规定的成本费用额的差异，可以在以后若干时期内转回。上述时间性差异的成本费用项目，可以通过下列几种方法在以后时期的所得税前扣除：一是账务调整，如多计提的折旧费；二是在可以抵扣的时期申报抵扣，如广告旨费、开办费等；三是在资产处置时一次性申请扣除，如计提的8项资产减值准备。资产出售时差异：资产出售时会计制度规定以资产的账面净值为销售成本（不含减值准备）；而税法规定，以资产折旧或摊销后的余额为销售成本（包括已提取的减值准备在内）。企业直接借出的款项无法收回的，会计师制度规定可作为坏帐损失入账；税法规定，企业未经过金融保险机构直接借出的款项发生的坏帐损失不能在税前扣除。投资固定资产原值的差异。换入的固定资产原值的差异。而发生的借款，在有关资产购建期间发生的借款费用，应作为资本性支出计入有关资产的成本，有关资产交付使用后发生的借款费用，可以在发生当期扣除。 投资帐面价值调整的差异。税法规定，被投资企业分配给投资方的全部货币性资产和非货币性资产（包括被投资企业为投资企业支付的与本身经营无关的任何费用），应全部视为被投资企业对投资企业的分配支付额。税法规定所提取的跌价和和减值准备不得在税前扣除。 16 / 16。税法还规定，股权转让人应分享的被投资方累计未分配利润或累计盈余公积，应确认为股权转让所得。税法规定，不论企业会计帐务中对投资采取任何方法核算，被投资企业会计帐务上实际做利润分配时，投资企业应确认投资所得的实现；被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补，投资方企业不得调整其投资成本，也不得确认投资损失。税法规，短期投资利息应并入应纳税所得额。（四）投资的差异投资成本的差异，会计制度规定，债券初始投资成本扣除相关费用及应收股息与债券面值之间的差额，作为债券投资溢价和折价；长期股权投资采用权益法核算时，投资企业的初始投资成本与应享的被投资单位所有者权益份额之间的差额，作为股权投资差额，按一定期限平均摊销计入损益。购进固定资产贷款利息资本化的差异。以资产抵债的固定资产原值的差异。融资租赁固定资产的入账价值，会计制度规定，以原账面价值与最低租赁付款额促较低者与其他相关费用之和为入账价值；税法规定，以协议确定的价格款与其他相关费用之和为入账价值。资产发生损失后，会计制度规定将资产账面净值转入“管理费用”“营业外支出”等科目；税法规定，应扣除变价收入可收回的金额以及责任和保险赔偿后，确认财产损失，同时财产损失还要报经税务机关审核认定方能扣除。（三）资产处置的差异创购无形资产的借款利息，会计制度规定不作为资本化，而税法规定作为资本化。会计制度规定上述费用均可以进入企业当期损益，而税法则对上述费用分别规定了准予以列支的依据、可支比例、数额，从而产生了扣除口径上的差异，这种差异额不但当期不能在税前扣除，而且也不能在今后时期做税前扣除。（二）成本费用确认的差异企业会计制度与税法在成本费用的确认中有较多差异，归纳为两种表现形式：一是永久性差异，是指企业会计的成本费用额与税法规定的成本费用额由于计算口径不同而产生的差异。税法规定：因债务重组确认的资本公积应确认为当期应税所得。非货币性资产交易会计制度规定不确认收入，以换出资产的账面价值与相关税费为换入资产的原值。税法规定：捐赠①非公益性、救济性捐赠不得在税前扣除；②公益性、救济性捐赠在规定的了限额内扣除。（5）专项拨款余额的差异。进行债务重组时对应付款项的差额会计制度规定计入资本公积；税法规定计入应纳税所得。会计处理规定，企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、集资、广告样品、职工福利奖励等方面，不作销售处理，而按成本结转；税法规定 ：纳税人将自己生产的产品用于上述方面时，应视同销售处理，按相同产品的销售计算收入所得。包括：商品销售收入，提供劳务收入、利息收入、租金收入、股利收入等。（三）税法与会计制度基本前提不同主体的差别，会计主体可以是一个法律主体，即能够承担民事责任的法律主体，也可以是一个经济主体，如总公司下属的分公司、支公司，而税法主体原则上应以法律主体为纳税人主体。又如：税法不承认重要性原则。形成税法与企业会计制度差异的主要原因是：（一）税法和会计制度的目的不同税法的目的主要是为了实现社会的公平税负、调节经济、培植税源，确保国家财政收入以及保护纳税人权益，引导社会投资等；会计制度的目的则是为了保证企业会计信息的真实、完整，提高信息质量，为投资者，企业管理者以及有关部门提供决策所需要的信息，由于企业会计制度的目的与税法的目的存在着很大的差异，必然会导致企业会计制度与税法不一致的情况。在我国的传统体制下，税法与会计制度都是以财务制度为依据的，企业会计制度根据财务制
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