企业所得税汇算清缴实务操作(文件)

　

【正文】 ，并按规定纳入同级财政预算内或预算外资金财政专户，实行“收支两条线”管理的，不征收企业所得税，并允许企业在税前扣除。在建工程试运行收入会计核算时不确认收入，记在“在建工程”账户贷方，试运行成本记在借方。（四）对于新开工企业发生的试运营收入应并入了收入总额。例题：某机床厂将自己制造出来的机床留下一台作为自己自用，该机床的生产成本为8万元，零售价为10万元。（八）房地产开发企业的视同销售行为应并入收入总额。（三）纳税人销售货物给购货方的回扣，其支出不得在所得税前扣除。毛利率法：即根据本期销售额按上期实际毛利率或本期计划毛利率匡算本期销售毛利，并计算发出存货成本的一种方法。凭证审查注意事项：从支出的内容、数量、金额，对照有关规定，审查其支出是否属于管理费用范围，有无扩大开支标准销售费用：销售费用是指企业在销售产品、自制半成品和提供劳务过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费，包括应由企业负担的运输费、装卸费、包装费、保险费、委托代销手续费、广告费、展览费、租赁费（不含融资租赁费）和销售佣金(能直接认定的进口佣金调整商品进价成本)，销售部门人员工资、职工福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物料消耗费、低值易耗品的摊销以及其他经费。从事邮电等其他业务的纳税人发生的销售费用已计入营运成本的，不得再计入销售费用重复扣除。（三）、财务费用：财务费用是纳税人筹集经营性资金而发生的费用，包括利息净支出、汇兑净损失、金融机构手续费以及其他非资本化支出。：（1）属于向金融机构借贷款发生的利息支出，按照实际发生数扣除。纳税人借款未指明用途的，其借款费用应按经营性活动和资本性支出占用资金的比例，合理计算应计入有关资产成本的借款费用和可直接扣除的借款费用。权益法下确认的收益要调减应纳税所得额，损失要调增应纳税所得额，成本法分回的投资收益在填报06年度的汇算清缴表时不再还原，这样更符合税法弥补亏损的需要。如果联营企业的适用税率与投资方企业适用税率一致，但由于联营企业享受税收优惠而实际执行税率低于投资方企业的，则投资方从联营企业分回的利润及股息、红利不再补税。2资本公积科目：这是一个非常重要的会计科目，也是一个容易出问题的科目）1)计入资本公积贷方的事项一般应计入企业所得税应纳税所得额，如不再支付的应付款项、评估增值、接受捐赠、债务重组收益等。（3）债务重组业务中债权人对债务人的让步，包括以低于债务计税成本的现金、非现金资产偿还债务等，债务人应将重组债务的计税成本与支付的现金金额或非现金资产的公允价值（包括与转让非现金资产相关的税费）的差额，确认为债务重组所得，计入企业当期的应纳税所得额中；反之，债权人应将重组债权的计税成本与收到的现金或非现金资产的公允价值之间的差额，确认为当期的债务重组损失，冲减应纳税所得额。2)计入资本公积借方的事项如果符合税前扣除条件的可以调减应纳税所得额，但是大部分内容是需要经过报批以后才能税前扣除；例如：资产评估减值；以前确认不再支付的应付帐款现在又予以支付。（二）是否存在低值易耗品达到固定资产标准而按低值易耗品核算的问题。 （3）企业申报扣除各项资产损失时，均应提供能够证明资产损失确属已实际发生的合法证据，包括：具有法律效力的外部证据、具有法定资质的中介机构的经济鉴证证明和特定事项的企业内部证据。因税务机关的原因导致财产损失未能按期扣除的，经税务机关批准后，应调整该财产损失发生年度的纳税申报表，重新计算应纳所得税额。关联方之间往来账款不得确认为坏账。 （四）企业的对外捐赠是否符合税法规定的捐赠对象、捐赠方式和扣除标准。不得扣除《中华人民共和国企业所得税暂行条例》规定：纳税人用于公益、救济性质的捐赠，在年度应纳税所得额３％以内，允许扣除。(3)对重点文物保护单位的捐赠。（2）非广告性赞助支出不得在税前扣除。（六）业务招待费：、相关性、真实性；；。（八）企业的营业外支出是否符合有关规定，各种罚款、滞纳金是否按规定进行了纳税调整。执行行业补贴标准的企业，按上述规定进行扣除。（2）发放现金的，不得在税前扣除。税务检查的重点包括:，并取得相应发票；，是否将预支的以后年度广告费支出提前申报扣除；，特别是广告费、业务宣传费和业务招待费的界限。，食品(包括保健品、饮料)、日化、家电、通信、软件开发、集成电路、房地产开发、体育文化和家具建材商城等行业的企业，每一纳税年度可在销售(营业)收入8%的比例内据实扣除广告费支出；(注:新国税发［2000］84号文中“服装生产企业”可8%)。计算企业年度可税前扣除的业务招待费、广告费和业务宣传费最高限额时，适用的依据均为企业年度“销售（营业）收入净额”与“其它业务收入”之和。在这5年内不论某年是盈利还是亏损，都作为实际弥补年限计算，过期不再允许弥补。，纳税人发生的亏损不再经主管税务机关认定，用以后年度所得弥补以前年度亏损也不再报经主管税务机关核准。（3）兼并企业的亏损弥补被兼并企业在被兼并后继续具有独立的纳税人资格的，其被兼并前尚未弥补的经营亏损，在税收法规规定的期限内，由其以后年度的所得逐年延续弥补，不得用兼并企业的所得弥补；被兼并企业在被兼并后不具有独立纳税人资格的，其兼并前尚未弥补的经营亏损，在税收法规规定的期限内，可由兼并企业用以后年度的所得逐年延续弥补。总机构向所属企业收取管理费，必须经有权审批的税务机关批准。现金折扣是否取得合法票据佣金企业人发生的佣金，符合下列条件的，可计入销售费用，准予税前扣除：；（支付对象不含本企业雇员）；，不得超过服务金额的5%。并要按协议价（公允价值）超过换出资产账面价值的差额（本题为300 000元）确认为当期所得。包括以下内容：（1）研究机构人员的工资；（2）新产品设计费、工艺规程制定费；（3）设备调整费、研究设备的折旧费；（4）技术图书资料费；（5）支付新产品试制用的原材料和半成品的试验费用以及未纳入国家计划的中间试验费；（6）委托其他单位进行科研试制或联合开发所支付的费用；（7）购买研究开发设备、测试仪器（指单台价值在30万元以内的）支出及调试、安装费；（8）与新产品的试制和技术研究有关的其它经费。、企业和其他经济组织: ⑴在资金、经营、购销等方面，存在直接或者间接的拥有或者控制关系；⑵直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制；⑶在利益上具有相关联的其他关系。，税务机关可以调整其应纳税额: ⑴购销业务未按照独立企业之间的业务往来作价； ⑵融通资金所支付或者收取的利息超过或者低于没有关联关系的企业之间所能同意的数额，或者利率超过或者低于同类业务的正常利率； ⑶提供劳务，未按照独立企业之间业务往来收取或者支付劳务费用； ⑷转让财产、提供财产使用权等业务往来，未按照独立企业之间业务往来作价或者收取、支付费用； ⑸未按照独立企业之间业务往来作价的其他情形。⑴独立企业之间的业务往来，是指没有关联关系的企业之间按照公平成交价格和营业常规所进行的业务往来。（2）各种所有制的工业企业发生的技术开发费，可按其实际发生额的150%，直接抵扣当年应纳税所得额；实际发生的技术开发费用当年抵扣不足部分，可按税法规定在5年内结转抵扣；（3）企业为开发新技术、研制新产品所购置试制用关键设备、测试仪器，单台价值在30万元以下的，可一次或分次摊入管理费用。其适用范围扩大到所有财务核算制度健全、实行查账征收企业所得税的各种所有制的工业企业。(2)会计处理原则:企业发生非货币性交易时，应以换出资产的账面价值，加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。未经税务部门批准，企业擅自上缴的管理费，或虽经批准但实际上缴数额超过税务部门核定定额的，主管税机关在计征企业所得税时，一律不得扣除。（十二）总机构管理费企业向总机构上交的管理费是否按规定履行了报批手续，提取的范围、标准是否符合规定。成员企业（单位）在汇总、合并纳税年度以前发生的亏损，可仍按税收法规的规定，用本企业（单位）以后年度的所得予以弥补，不得并入母（总）公司的亏损额，也不得冲抵其他成员企业（单位）的所得额。它是在企业会计利润（亏损）的基础上，按照税法规定进行纳税调整后的金额。 业务宣传费纳税人每一纳税年度发生的业务宣传费（包括未通过媒体的广告性支出），在不超过销售（营业）收入5 ‰范围内，可据实扣除。，制药企业每一纳税年度可在销售（营业）收入25％的比例内据实扣除广告费支出。（2）一个相同点：计算扣除限额的依据相同。纳税人按规定发放的防署降温费、劳动保护费，经主管地税机关审查，可凭有效凭证据实扣除。（九）冬季取暖费、防署降温费和劳动保护费，冬季取暖费的扣除，原则上按当地政府规定的补贴标准执行。不能提供的，不得在税前扣除。（5）以上两种或两种以上方式的组合（混合重组方式）。（五）债务重组收益或损失：：债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。、赞助和担保支出（1）资助非关联的高等学校和科研机构的“三新”研究开发费用的审查。%进行扣除的项目：企业等社会力量通过中华社会文化发展基金会对下列宣传文化事业的捐赠，企业所得税纳税人捐赠额在年度应纳税所得额10%以内的部分，可在计算应纳税所得额时予以扣除；(1)对国家重点交响乐团、芭蕾舞团、歌剧团、京剧团和其他民族艺术表演团体的捐赠。捐 赠 性 质捐 赠 途 径扣 除 方 式 和 比 例公 益 救 济 性 捐 赠直接捐赠不得扣除间接捐赠（5）企业已申报扣除的财产损失又获得价值恢复或补偿，应在价值恢复或实际取得补偿年度并入应纳税所得。非因计算错误或其他客观原因，企业未及时申报财产损失，逾期不得扣除。（1）企业在经营管理活动中因销售、转让、变卖资产发生的财产损失，各项存货发生的正常损耗以及固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理发生的财产损失，应在有关财产损失实际发生当期申报扣除。同时，对评估增值部分计提的折旧准予扣除；对评估减值部分，作为财产损失，按省局规定的程序、权限进行审批，并准予扣除2利润分配——未分配利润科目审查要点：审查有无直接调整利润分配科目，这种审查可以用年初未分配利润加利润表本年利润是否和未分配利润期末余额相等，如不相等，可能通过“以前年度损益调整”科目核算，也可能直接调整“未分配利润”科目，应进一步追查看是否有需要调增调减应纳税所得额的内容。（5）企业发生债务重组损失，应提供进行债务重组的相关证明材料，由各级税机关依据规定的程序、权限进行审批。例题：a企业欠b企业货款9万元，a用自己生产出的设备生产成本为6万元来抵顶所欠债务9万元，该设备市场价格为7万元，a企业的会计处理：借：应付账款9万元 贷：产成品6万元 应交税金——增值税11900元 资本公积——重组收益18100元税务调整，视同销售调增7万，调减6万 债务重组收益调增9（81900）=8100元b企业会计处理：借：固定资产9万 贷：应收账款9万税务调整，调减当期应纳税所得额8100（债务成组损失，必须报批） 固定资产的计税成本为81900元，以后10年每年调增810元折旧额。，若投资方企业发生亏损的，应先用于弥补亏损，弥补亏损后有盈余的，应依照对联营企业补税的有关规定，按投资方企业法定税率与联营企业适用税率的差额计算补税。投资收益的税务处理 、红利，如投资方企业所得税税率低于联营企业，不退还所得税；如投资方企业所得税税率高于联营企业的，投资方分回的税后利润应按规定补缴所得税。按照中国人民银行规定，金融机构贷款利率包括基准利率和浮动利率，因此，金融机构同类同期贷款利率包括中国人民银行规定的基准利率和浮动利率。集团公司统一向金融机构借款，所属企业申请使用，只是资金管理方式的变化，不影响所属企业使用的银行信贷资金的性质，不属于关联企业之间的借款，因此，对集团公司所属企业从集团公司取得使用的金融机构借款支付的利息，不受《企业所得税税前扣除办法》第三十六条“纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除”的限制，凡集团公司能够出具从金融机构取得贷款的证明文件，其所属企业使用集团公司转贷的金融机构借款支付的利息，不高于金融机构同类同期贷款利率的部分，允许在税前全额扣除。（3）纳税人经人民银行批准集资发生的利息支出的扣除，比照上述规定执行。借款费用是纳税人为经营活动的需要承担的、与借入资金相关的利息费用。销售产品（商品）发生的赠品支出的扣除规定纳税人销售产品（商品）实行有奖销售等多种形式，其随产品（商品）销售所发生的赠品支出（包括购进赠品发生的进价费用和增值税进项税款），经主管税机关审核，若赠品与其产品（商品）销售有关的，允许在其业务宣传费扣除标准总额之内据实扣除；超过部分，不得扣除。如果纳税人根据会计核算的需要已将上述购货费用计入存货成本的，不得再以销售费用的名义重复申报扣除。产品销售收入100％销售毛利=本期销售额毛利率销售成本=本期销售额－销售毛利期末存货成本=期初存货成本十本期购货成本－本期销售成本1期间费用（一）管理费用的内容：管理费用是指企业行政管理部门为管理和组织经营活动的各项费用，包括公司经费总部(公司)经费、工会经费、职工教育经费、社会保障性缴款、股东大会 或董事会费、咨询费、审计费、诉讼费、排污费、绿化费、税金、土地使用费（海域使用费）、土地损失补偿费、技术转让费、研究开发费(技术开发费)、无形资产摊销(含土地使用费、土地损失补偿费)、开办费摊销、业务招待费、坏账损失、存货盘亏、毁损和报废（减盘盈）以及向总机构(指同一法人的总公司性质的总机构)支付的与本身营利活动有关的合理的管理费等。1主营业务成本1）工业企业或商业企业应核对主营