企业所得税汇算清缴与盈余管理讲座(文件)

　

【正文】 接受捐赠的非货币性资产 ， 须按接受捐赠时资产的入帐价值确认捐赠收入 ， 并入当期应纳税所得 ， 依法计算缴纳所得税 。 区分融资租赁与经营租赁标准按 《 企业会计制度 》执行 。 但是 ， 如果租赁资产在开始租赁前已使用年限超过该资产全新时使用年限的大部分 ，则该标准不适用 。 《 企业所得税扣除办法 》第 39条规定：符合下列条件之一租赁为融资租赁： （ 1）在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。本质是对财务状况加以粉饰和美化。在查补纠正过程中必然涉及到收入、成本、费用、利润、税金的调整问题。 “ 红字更正法 ” 是采取先用红字冲销原错误会计分录 ， 然后再重新编制正确的会计分录 。 借：银行存款 8000 贷：营业外收入 8000 借：银行存款 8000 贷：资本公积 8000 “ 补充登记法 ” 主要是对少记或漏记的金额 ， 采用转账分录 ， 直接将少记或漏记的金额重新补充登记入账 ， 纠正错误的一种错账更正方法 。 [案例 ]：审查企业第三季度纳税情况时 ， 发现 8月和 9月两个月份多转销售成本 13000元 ， 9月份账已结 。 检查发现 ， 年终多结转在产品成本 49000元 ， 多提短期借款利息 85000元 ， 固定资产清理净收益 19000元未转为营业外收入， 职工福利支出 37000元直接在管理费用中列支 。 汇算清缴中的涉税账务调整技巧 2/26/2023 94 账务调整 （ 1） 少计收益 、 多计费用 ， 调增利润会计处理 借：生产成本 49000 预提费用 85000 固定资产清理 19000 应付福利费 37000 贷：以前年度损益调整 190000 （ 2） 多计收益 、 少计费用调减利润会计处理 借：以前年度损益调整 101000 贷：待摊费用 11000 应付福利费 9000 应交税金 —— 营业税 39000 在建工程 31000 累计折旧 11000 永久性或时间性差额的纳税调整 国债利息收入 、 滞纳金 、 工资超支 、 赞助费支出都属永久性差异 ， 多提折旧额属时间性差异 ， 由此两种差异引起的纳税调整， 一般是在所得税汇算清缴时 ， 将调整的差异额与会计利润合并后计算应纳税所得额 ， 只作纳税调整 ， 而在帐务上不作调整 。 汇算清缴中的涉税账务调整技巧 2/26/2023 96 帐务调整： 其一：调减亏损后仍为亏损 借：银行存款 400000 贷：以前年度损益调整 400000 借：以前年度损益调整 （ 税收罚款 ） 132023 贷：银行存款 132023 其二：调减亏损后为盈利 由于工资超支属于永久性差异 ， 不需作帐务调整 ， 但该盈利实为应纳税所得额 ， 应补缴所得税 ， 罚款 借：以前年度损益调整 33000 贷：应交税金 —— 应交所得税 （ 补交上年 ） 33000 借：应交税金 —— 应交所得税 （ 补交上年 ） 33000 贷：银行存款 33000 交纳罚款 借：以前年度损益调整 （ 税收罚款 ） 429000 贷：银行存款 429000 汇算清缴中的涉税账务调整技巧 2/26/2023 97 第六讲 •2023税收政策 变化要点 2/26/2023 98 演讲完毕，谢谢观看！ 。 [案例 ]：某企业 2023年末 “ 利润分配 —— 未分配利润 ” 帐户借方余额 120万元 ， 企业申报亏损也为 120万元 ， 经税务部门检查发现： ⑴ 若企业少记收入 40万元存入小金库中 ， 税务部门的处理结果是企业调减亏损 ， 处以视同所偷税款 （ 40万元 33%） 一倍的罚款 。 其他属于纳税调减项目的有企业购买国债利息收入 20230元；属于纳税调增项目的有：滞纳金2023元 ， 工资总额超支 23000元 ， 赞助费支出 20230元 ， 固定资产加速折旧多提折旧额 60000元 。 应用如下调整会计分录： 借：产成品 13000 贷：本年利润 13000 [案例 ]：企业将 5月份的投资收益 5000元记入 “ 盈余公积 ”科目 ， 10月份审查时发现 ， 应作如下调整： 借：盈余公积 5000 贷：本年利润 5000 汇算清缴中的涉税账务调整技巧 2/26/2023 93 3． 年终所得税汇算清缴中的涉税账务调整 年终汇算清缴发现以前年度会计事项因各种原因涉及补 （ 退 ）所得税的 ， 应通过 “ 以前年度损益调整 ” 科目进行账务处理 。 汇算清缴中的涉税账务调整技巧 2/26/2023 92 2． 年终结账前查出错误的账务调整方法 审核期若是在年终结账前 ， 对于查出的错误问题要根据具体情况直接在当期有关账户进行调整 。 [案例 ]：企业 3月份将一笔接受捐赠的现金误记入 “ 营业外收入 ” 科目 ， 审核人员于同年 8月发现这一问题 。 错帐的时间 、 性质不同是否需要调账 ， 是直接调账 ， 还是需经计算分摊后调账 ， 是只作一笔会计分录 ， 还是需作几笔会计分录 ， 都要依具体情况而定 ， 保证调账的实效 、 合理性 。 微调 Little Adjusting 通过精细的技术手段，对财务比率进行细微的调整，以达到美化和修饰财务指标的目的。 国税发 [2023]45号第七条规定： 区分融资租赁与经营租赁的标准按《企业会计制度》。 但是 ， 如果租赁资产在开始租赁前已使用年限超过该资产全新时使用年限的大部分 ， 则该标准不适用 。 （ 2） 承租人有购买租赁资产的选择权 ， 所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值 ， 因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权 。 企业为全体雇员按国务院或省级人民政府规定的比例或标准补缴的基本或补充养老 、 医疗和失业保险 ， 可在补缴当期直接扣除；金额较大的 ， 主管税务机关可要求企业在不低于三年的期间内分期均匀扣除 。 要求做有关会计处理并计算乙企业 2023年应交企业所得税 。 (增值税税率 17%，城建税税率 7%，教育费附加 3%，甲企业所得税采用季度预缴方式，未发生其他纳税调整事项 ) 甲企业的帐务处理： 捐赠时作会计分录如下 : 借 :营业外支出 7530 贷 :库存商品 6000(3000 2) 应交税金 —— 应交增值税 (销项税额 )1530(4500 2 17%) 假设本月没有其他销售业务发生，上月进项税无余额，本月进项税额为 0，计算应补缴的各种税费： 本月应交增值税 =4500 2 17%=1530元 捐赠的产成品应负担的城建税 =1530 7%= 捐赠的产成品应负担的教育费附加 =1530 3%= 2/26/2023 67 甲企业年终汇算清缴时的税务处理 甲企业在进行会计核算时 ， 在年终申报缴纳所得税时 ， 计算因捐赠资产按公允价值视同对外销售的金额及捐赠的调整额 ，并入甲企业 2023年应税所得计算缴纳企业所得税 。 企业使用接受捐赠的固定资产、无形资产时，折旧或摊销费用的处理 纳税人接受捐赠的固定资产 、 无形资产不得计提折旧或摊销费用 企业接受捐赠的存货、固定资产、无形资产和投资等，在经营中使用时，可按税法规定结转存货销售成本、投资转让成本或固定资产折旧、无形资产摊销额。 企业接受的固定资产 、原材料 、 库存商品 、 无形资产等非现金资产的捐赠 财税字 [1997]77号规定：企业接受捐赠的实物资产，不计入应纳税所得额。 非货币性资产：存货、固定资产、无形资产、股权投资以及不具备持有到期的债券投资等 。 公允价值：独立企业之间按照公平交易原则和经营常规自愿进行资产交换和债务清偿的金额。 纳税人为投资而发生的借款费用，符合《企业所得税条例》第六条和《企业所得税前扣除办法》第三十六条规定的，可以直接扣除，不需要资本化计入有关投资成本。增值税税率为 17%，振华公司与兴华公司均为一般纳税人。 2/26/2023 58 债务重组财税处理 一、让步式现金清偿 债务人会计处理：差额计入资本公积 债务人税务处理：差额计入应纳税所得额 债权人会计处理：差额确认为当期损失 债权人税务处理：差额冲减应纳税所得额 二、非现金资产清偿债务 债务人会计处理：差额计入资本公积或当期损失 债务人税务处理：分解为销售、还债两项业务处理所得税 债权人会计处理：非现金资产按重组债权的账面价值入帐 债权人税务处理：按非现金资产的公允价值确定计税成本 三、债务人债务重组收益较大时， 一次纳税有困难的，可在不超过 5个纳税年度内平均摊入各年应纳税所得额 2/26/2023 59 债务重组财税处理举例 兴华公司 2023年 1月 1日销售一批材料给振华公司，含税价格为 105000元。 税法规定：非货币性资产对外投资，应分解为销售有关非货币性资产和投资两项业务处理。 [解答 ]：兴华公司：换入资产入帐价值 =200 100－（ 1080247。 A产品每件 100元，公允价值每件 120元。换出资产公允价值－ 补价应交的相关税金及附加247。 会计与税法差异处理的具体方法 2/26/2023 52