企业所得税汇算清缴策略讲义(文件)

　

【正文】 个别纳税人利用区域税务管理 差异进行偷税问题。 ” • 无论是哪类人员，均以《条例》三十四条：“任职与受雇有关”，《企业所得税法》 释义 • 提供连续性服务 • 主要收入来自于本企业 • 为其提供五险一金等 • 因此，在实际执法中往往以是否签有劳动 合同 或者缴纳社会养老保险为标准 • 1. 接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，根据取得的 劳务费 发票 直接在费用中扣除，同时 作为用工单位的工资薪金、福利费处理； • 2. 季节工、临时工根据劳动合同法的相关规定与用人单位订立 劳动合同 或劳动协议且 在劳动部门 备案 ，可以作为 工资薪金 支出在税前列支，否则应作为劳务报酬凭合法有效的票据才能在税前列支。按月发放的，并入当月“工资、薪金”所得计征个人所得税；不按月发放的，分解到所属月份并与该月份“工资、薪金”所得合并后计征个人所得税。 • 2023年企业财务改变 ,按实际列支职工教育经费 35万元 ,按当年发放的工资总额的 %的标准计算等于 25万元 ,当年也应该调增应纳税 10万元 • 2023年，当年实际发生职工教育经费 5万元，但按实际发放的工资总额计算可以列支的职工福利费为30万元，请问，当年如何进行纳税调整？ • 职工教育经费的例外 规定 软件行业、技术先进服务 企业 ，分别在财税[2023]1号文件及财税 [2023]65号 中明确： • 软件企业的职工培训费用可以据实列支，其他的职工教育经费按税法规定处理； • 技术先进服务企业的职工教育经费按工资总额的 8%税前列支 • 关于印发《关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见》的通知 （财建 [2023]317号） • 学历教育费用需由个人承担 • 高层外出学习考察可列入其他管理费用 4．企业计提的工会经费可以开支吗？ • A公司当年实际发放工资总额 200万元，计提工会经费： • 借：管理费用 工会经费 4万元 • 贷：其他应交款 4万元 • 按当地税局的要求， 60%部分上交 24000元，取得当地税务机关 代收票据 ： • 借：其他应交款 24000 • 贷：银行存款 24000 • 问可以列支的工会经费是多少？ • 为增强员工体质， A公司将余下的 16000元购买了一些羽毛球设施，供员工业余时间使用。 • 《关于补充养老保险费 补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知》（财税 [2023]27号 ） • 问题： 甲企业共有 100人，全年发放工资总额 500万元，在按规定缴纳五险一金的基础上，公司为中高层 30人（发放工资 200万元）缴纳了 20万元的补充养老保险。 融资成本如何税前列支的争议 • 纳税人发生的 经营性 借款费用 ， 符合条例对利息水平限定条件的 ， 可以 直接扣除 。 • 那么融入资金用于投资所发生的融资费用如何理解？ • 是增加长期股权投资的成本还是直接计入当期损益？ • 国税发 [2023]84号： 第三十七条 纳税人为对外投资而借入的资金发生的借款费用，应计入有关投资的成本，不得作为纳税人的经营性费用在税前扣除。 四、关于电信企业手续费及佣金支出税前扣除问题 电信企业 在发展客户、拓展业务等过程中（如委托销售电话入网卡、电话充值卡等），需向经纪人、代办商支付手续费及佣金的，其实际发生的相关手续费及佣金支出，不超过企业 当年收入总额 5%的部分，准予在企业所得税前据实扣除。 • 关于计算基数的规定： • 《关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知》（ 国税函 [2023]202号），关于销售（营业）收入基数的确定问题：企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用扣除限额时，其销售（营业）收入额 应包括 《实施条例》第二十五条规定的 视同销售（营业）收入 额 （ 主营业务、其他业务、视同销售收入） • 财产销售收入是否构成业务招待费、广告费与业务宣传费的计算 依据 ？ • 特殊行为的计算基数规定： • 《 关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知 》（国税函 [2023]79号）：八、从事股权投资 对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额 • 《 关于房地产开发业务征收企业所得税问题的通知 》（国税发[2023]31号）的预售收入属于应税收入组成部分，可以计提业务招待费，但如果填报 申报表 呢？ • 本公告对 筹建期间 的业务招待费予以了明确：按税法规定计算？ • 筹建期间的概念在新税法实施以来，一直比较有争议，没有给出解释 • 《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》（以下简称《企业所得税暂行条例实施细则》）第三十四条第二款：“前款所说的筹建期，是指从企业被批准筹建之日起至 开始生产经营 (包括试生产 ,试营业 )之日 的期间。则 • 计算业务招待费的最高限额为 • 5000*5/1000=25万元 • （ 30+10） *60%=24万元，则可以税前列支的业务招待费为 24万元，调增应纳税所得额 16万元。税法与会计趋同！ 5．企业无租使用车辆发生的油料费、修理费、保险费如何在所得税前扣除？ • 私车公用，一个热门的话题，老板不能让员工吃亏，公司用你的车了，你拿油票来报账吧！ • 问题是此时真实的油费发票可否税前列支呢？ • 《企业 财务通则 》四十六条：企业不得承担个人费用。 • 适用依据准确无误吗？ •装修费、日常修理费用等支出只是确保固定资产的正常工作状况，这类维修一般范围较小、间隔时间较短，一次修理费用较少，不能改变固定资产的性能，不能增加固定资产的未来经济利益，不符合固定资产的确认条件，在发生时应直接计入当期损益 • 如果满足固定资产的确认条件，装修费用应当计入固定资产账面价值，并在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目进行核算，在两次装修间隔期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。 使用年限不到十年的无形资产可否减少摊销年限 • 《条例》第六十七条 无形资产的摊销年限不得低于 10年。如何调整？ • 借：资产减值损失 • 贷：坏账准备 • 此时需要纳税调增 。 • 有很多无形资产由于技术进步，更新换代快等原因，没有使用到 10年就报废，净值部分怎么办？ • 《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（国家税务总局公告 2023年第25号 ）： • 第三十八条 被其他新技术所代替或已经超过法律保护期限，已经丧失使用价值和转让价值， 尚未摊销的无形资产损失 ，应提交以下证据备案 • 做资产损失专项申报处理。（或可作为资产损失做专项申报后扣除） 已投入使用的固定资产，但发票未到，折旧如何税前列支？ • 《关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（ 国税函 [2023]79号 ） • 企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。 6．企业发生的旅游费该做什么费用？是税前扣除还是个人承担？ • 判断： • 对象与生产经营无关，即使进入了管理费用，也应该纳税调增； • 对象系单位客户，具与生产经营有关，入业务招待费 • 对象系本单位员工，进入职工福利费（含高管以学习考察的名义行国外旅游之实） • 《财政部 国家税务总局关于企业以免费旅游方式提供对营销人员个人奖励有关个人所得税政策的通知》（财税〔 2023〕 11号） 7．固定资产的改建支出是否只有满足固定资产大修用时才需要确认为长期待摊费用？ • 《法》 第十三条：计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除： （一）已足额提取折旧的固定资产的 改建支出 ； • （二）租入固定资产的 改建支出 ； （三）固定资产的 大修理支 出； • （四）其他应当作为长期待摊费用的支出。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价 入账的土地除外。”（失效） • 《税收减免管理办法（试行）》（国税发〔 2023〕 129号）附件十五：“（二）规定新办企业减免税执行起始时间的 生产经营之日是指 纳税人取得第一笔收入之日。退保业务发生之后再支付与该退保业务相关的佣金 ,不得在企业所得税税前扣除 • 《关于中国邮政储蓄银行支付邮政企业代理费企业所得税处理问题的通知》（ 国税函 〔 2023〕 564号） • 根据《中华人民共和国企业所得税法》第八条及其实施条例第二十七条的规定，邮储银行按照财政部等有关部门规定 支付给邮政企业及其各省子公司的上述“代理费 ”， 准予据实 在计算企业应纳税所得额时 扣除 。 • 新税法实施后对此没有明确，直至本通知出现 • 结论： 凭合法有效凭证在期间费用中列支。 纳税人借款未指明用途的 ， 其借款费用应按经营性活动和资本性支出占用资金的比例 ， 合理计算应计入有关资产成本的借款费用和可直接扣除的借款费用 。 • 第三十六条 除企业依照国家有关规定为 特殊工种 职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。 • 问当年可以税前列支的工会经费是多少？ • 怎么 办 ？ 社会保险费与补充保险的计提依据有别 • 《条例》第三十五条 企业依照 国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准 为职工 缴纳 的 基本 养老保险费、 基本 医疗保险费、 失业 保险费、 工伤 保险费、 生育 保险费等基本社会保险费和 住房公积金 ，准予扣除。 • 湖北的通讯费标准： 400360160100不同 • 内蒙古的通讯费标准是 200+50 • 河南没有标准 • 没有标准的企业是否可以参照“企便函 [2023]33号 • 职工福利费的个人所得税： • 《个人所得税法》：福利费免征个人所得税。 • 问：离退休人员统筹外 补贴 是否可以税前 列 支？ • 答：与生产经营无关，不得税前列支（但辽宁省认定可以进职工福利费） 2．三项“工资附加费用”税前扣除政策的风险点提示 • 职工福利费 • 税法关于职工福利费的规定与财务管理规定的区别 • 税法关于职工福利费的政策规定：《关于工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（ 国税函[2023]3号 ） • 《财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知》财企 [2023]242号 • 两者没有矛盾， 242号文件是关于财务管理的规定，而 3号文件是汇算清缴需要遵从的文件，是两件事。 企业典型的工资薪金确认问题解析 • 1．企业接受外部劳务派遣用工、季节工、临时工所实际发生的费用如何执行？ • 《国家税务总局公告 2023年第 15号 公告》规定：“企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所 实际发生的费用 ，应区分为 工资薪金支出 和 职工福利费支出 ，并按《企业所得税法》规定在企业所得税前扣除。通过信息采集、数据交换等手段建立全国集中的承担纳税（费）义务的自然人信息库，包括个人基本信息、收入信息、纳税信息、社会保险费信息、优惠信息以及外部门相关信息。 • 把握要点： • 只要是从政府获得的，除投资以外，均记入收入总额； • 取得时记入应税收入 • 能否作为不征税收入，要看是否符合条件！ • 财税 [2023]70号文件三个条件 • 国家税务总局 2023年 15号 公告再次重申 演绎不征税收入的原理 • 2023年某文化播映公司获得发改委的电影下乡补贴 1000万元（发改委有专项专用的红头文件及资金管理办法） • 借：银行存款 1000 • 贷：营业外收入 1000 • 获得该笔专用款项后，该公司着力组建专业人员及设备等当年投入 200万元，营业外支出项下设立专项支出科目； • 借：营业外支出 — 文化下乡 200 • 贷：银行存款 200 • 2023年又支出 300万元 • 2023年又支出 200万元 • 2023年支出 100万元 • 2023年支出 50万元 • 2023年由于网络全面辅开，没有支出。（ 在建工程 、管理部门、非生产性机构不再视同销