上市公司虚假财务信息的审计案例(文件)

　

【正文】 2次转让后，天磁不再拥有天高的股份，天高脱离了关联方，使上述交易不再是关联方交易。  疑为伪造合同日期。（豁免债务前，其净资产为 12亿） （五）新制度下的粉饰手段创新 绕过坏账准备的计提 厦新电子拟置入厦新有限公司岛外土地使用权 6804万元（评估值）。 七、虚假财务报告审计失败的两大基本原因  独立性缺失 缺乏应有的职业审慎 八、基本审计原则  运用专业怀疑（见下页银广夏的疑点）  计划阶段充分重视  从“信赖”内控的制度基础审计转向“怀疑内控”的风险导向审计  高度重视分析性程序的应用  区别对待“错报误报”与“舞弊错报”  完整记录审计工作轨迹  谨慎出具审计报告甚至退出审计业务 银广夏的疑点  连续三年收入、利润高速成长 （ 99年为 43%；2023年为 226%）但行业亏损；  毛利率达到行业不可想象的水平（ 64%）  严重依赖一家客户；  大量的收入来自进口；  股价飞涨（ 99年底为 ， 2023年底为 。首先从全面了解和评价被审计单位的内部控制制度着手，将审计重点放在对被审计单位内控制度各个控制环节的审查上，然后根据了解和评价的结果决定实质性测试的时间、范围和程度，确定审计抽样的范围、重点和方法，实施实质性测试。 风险导向审计模式  概念：风险导向审计以对审计风险进行系统的分析、研究为出发点，确定审计策略，制定符合被审计单位具体情况的审计计划，要求注册会计师不仅要对控制风险进行评价， 而且要对产生风险的各个环节、各个方面进行评价，用以确定实质性测试的重点和测试水平，确定如何收集、收集多少和收集何种性质的审计证据。 过剩的生产能力 。  因销售量 、 成本增加等引起的边际利润的下降 。 针对管理舞弊的审计程序  充分了解被审计单位有关信息。  关注反常规的公司的重大经营决策。  保持职业敏感，发现未披露的重大的期后事项与或有事项。  注册会计师在审计时必须充分关注在以上三方面存在的持续经营能力不再合理的迹象 关注持续经营的能力  持续经营假设不再合理的迹象：  财务方面  经营方面  其他方面 关注持续经营的能力 面对上述可能影响持续经营的风险因素 ， 注册会计师应主要考察的内容包括： A目前的情况及事件是否能藉由管理层妥善计划及有效实施而缓和； B公司对解决财务困难计划的执行是否能够掌握而不依赖他人的行动； C公司对继续经营的假设是否是基于对所需资金或资产变卖所作的切实可行 (而非过度乐观 )的评价； 发现虚构的销售或应收账款 审计人员发现虚构的销售收入，至少执行的审计程序包括： A审阅大额或非正常交易的会计记录，尤其是最近记录的交易； B识别关联方并确定是否与关联方有重大交易； C进行分析性复核以判定收入或毛利的变化，判断变化水平或交易活动是否有异常波动。 G对客户单位发询证函进行函证，以确认对方单位是否欠款。注册会计师应根据被审计单位的报表粉饰倾向利用询问、函证等审计程序去发现这些交易。对于某些 递延费用 ，审计人员有时很难要求纠正，比如其处理方法是基于过去经验或行业特性，要关注企业是否利用递延费用制造利润。 怀疑子公司的经营业绩。切忌让集团公司经营者刻意安排审计工作，以致于不同的签字注册会计师被各个击破，而难窥重要真相。 对防范虚假财务报告的总结  一般来说，只要注册会计师保持足够的警惕，在公司审计工作中参考中注协《审计技术提示第 1号 财务欺诈风险》，并对上述事项予以足够关注，相信公司大部分的财务欺诈是可以及时发现的。 对防范虚假财务报告的总结  这也提醒我们， CPA在做审计的时候，由于审计期间长，工作量大，必须长时间地保持头脑清醒，不被 CAO的意见同化，要始终保持独立性，另眼旁观，跳出会计来做审计，才能客观地评价和审计被审计单位的财务报告，最大限度降低审计风险。 对防范虚假财务报告的总结  原因是某些 CPA与客户的 “密切关系” ，与客户保持密切关系是多数会计师事务所的经营策略。  要考虑询问对象的适当性 保持职业敏感，发现未披露的重大的期后事项与或有事项  获取被审计单位管理当局声明书  内容：保证对期后事项和或有事项进行了充分的披露  作用：区分和明确会计责任和审计责任 保持职业敏感，发现未披露的重大的期后事项与或有事项  查阅被审计单位的有关记录和资料  包括：董事会纪要和股东大会会议记录、资产负债表日后的会计报表及会计记录、被审计单位的债务说明书、与银行的往来函件、税务结算报告等。这样，在合并子公司的经营业绩时，有时较难发现子公司的舞弊，使审计失败的风险倍增。  我国《企业会计准则》规定上市公司存货、固定资产等八项资产要计提减值准备，上市公司完全可以通过少计 减值准备 而增加收益或减少支出，从而制造利润。  我国企业会计准则允许将非当期经营所负担的巨额费用，如租入固定资产改良支出及大修理支出等，在以后年度摊销。 关注关联交易 针对可能的关联交易 ， 注册会计师应考察的重要内容包括：  A管理层是否有一既定过程以辨识关联方及关联交易；  B是否有足够的信息用以彻底了解及评估交易双方的关系；  C交易的双方是否有动机及能力执行此项交易；  D是否按照交易的实质 (包括任何不寻常的情况 )决定此项交易的会计处理；  E有关交易的性质 、 内容及关系的披露是否充分 。 发现虚构的销售或应收账款 E若企业的重大收入来自复杂的销售合同，要特别加以注意。某些个别公司如果对经济情况的负面变化特别敏感，则可能迅速演变成财务危机而产生能否继续经营的疑虑。 针对管理舞弊的审计程序  关注存货的异常变动  关注资产负债表表外交易  注意递延费用和减值准备。  发现虚构的销售或应收账款。 分析性复核的运用 运用步骤：  确定将要执行的计算或比较  估计期望值  执行计算或比较  分析数据及确认重大差异  调查重大的非预期差异  确定对审计计划的影响 严格设计和执行审计程序来发现舞弊  在传统的审计程序之外，舞弊审计中还采用了延伸性的程序，以查处舞弊：  1. 针对低级雇员舞弊的审计程序  2. 针对管理舞弊的审计程序  揭露舞弊的后续审计 针对低级雇员舞弊的审计程序  在一日之内或近期之内突击盘点两次。  应收账款周转速度下降 。其中审计风险评估和分析性复核方法贯穿于审计全过程。正是出于弥合制度基础审计模式上述缺陷考虑，风险导向审计模式得以产生。 九、对虚假财务报告的重点审计策略和审计程序 （ 二 ） 辩认关键会计政策 ， 评估会计弹性  会计弹性指企业管理当局对会计政策的选择余地 。 （五）新制度下的粉饰手段创新 巨额计提资产减值准备 2023年深康佳因巨额计提等原因造成巨亏近７亿元之后，2023年毫无悬念地实现了扭亏；ＳＴ科龙在2023年巨亏了１５．６亿元后，2023年也顺利地实现了扭亏；哈高科2023年因一下子计提了１．４２亿元的应收账款减值准备而巨亏，在2023年同样也实现了扭亏。 （五）新制度下的粉饰手段创新 利用关联方债务重组粉饰净资产 2023年 12月 31日，百文集团转让股权给三联集团，使其占郑百文 %的股权。  ST北满特钢接受财政补贴贷款利息 1063万元 （五）新制度下的粉饰手段创新 利用关联方资产置换创造利润  《中国证券报》 2023年 2月 8日披露，郑百文 2023年 11月 30日账面价值 82682万元的资产以 94000万元出售给百文集团，资产重组收益 3808万元，计入损益表中“营业外收入”，而经营亏损为 2900万元。  若剔除追溯调整的因素，公司的净利润反而比上年下降了 %。 非法手段 伪造虚假文件 蓝田公司 在股票发行申报材料中伪造了两份土地证以及三份沈阳市人民政府地价核定批复，伪造银行对账单，虚增巨额银行存款。 非法手段 伪造虚假交易 麦科特公司虚构收入 30118万港元 。其中， 96年实现销售收入 41亿。 (三 )违反会计核算原则手段 混淆收益性支出与资本性支出  案例：重庆渝汰白  手段： 1997年将计入财务费用的借款及应付债券利息 8064万元予以资本化计入在建工程价值。 (三 )违反会计核算原则手段 投资核算方法不当 将经营不善的 子 公司投资采用成本法，合并报表又将其排斥在外，合并报表中形成虚拟“投资”。 (三 )违反会计核算原则手段 或有事项不披露  案例：南华西实业股份有限公司  2023年南华西对外提供了总额高达 46910万元的贷款担保。深圳华鹏 CPA对此出具了保留意见。 （二）投机手段 利用合并范围的例外来粉饰合并报表  案例：银广夏  目的：高估收益与资产  手段：在未纳入合并范围控股公司中有 7个公司未合并的理由是： 7个子公司已经或准备关停并转。然后再以 16000万元的价格向建行再次贷款，买回该项房产。  结果：该公司因此由亏损 5648万元，转为盈利 1352万元。 ⑥股东以向公司借款认缴股份或虚构银行进账单认缴股份。  ②在只花费很少代价或未花费代价的情况下，收购控股股东下属的子公司。无形资产减值准备的 4家，计提金额为 3652万元。而 01年车辆行驶收入比 00年增长 3