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上市公司财务报表粉饰与分析案例[教材]-免费阅读

2024-04-23 15:15 上一页面

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【正文】  F、预计负债追溯调整 本公司于 1995年 12月为 XX有限责任公司提供 300万元三年期技改贷款担保,该项贷款已于 1998年 12月到期。 5/6/2023 62 Comparative Study on Measures of Window Dressing C公司 价值连城?一文不值?  “奇圣胶囊”的价值变迁 日期 变化过程 金额 临时股东大会批准购买 318,000,000 计提 2个月摊销 5,300,000 摊余价值 312,700,000 计提 12个月摊销 31,800,000 摊余价值 280,900,000 董事会临时电话会议决定全额计提减值准备 280,900,000 账面价值 0 影响分析:倘若“奇圣胶囊”物有所值,全额计提摊销意味着通化金马在未来的 8年中,每年可增加 3180万元的利润;倘若“奇圣胶囊”一文不值,那么通化金马的股东损失了 ,那么,受益者又是谁? 5/6/2023 63 Comparative Study on Measures of Window Dressing D公司案例 高科技公司的法宝 RD  利用研究开发费用调节利润  上市公司类型 高科技上市公司  做法 以收入与成本配比为由,将 R D 计入长期待摊费用、在建工程或固定资产  典型案例剖析 D公司 5/6/2023 64 Comparative Study on Measures of Window Dressing D公司:经营业绩变动趋势 500000500001000001500002023002500003000001998 1999 2023 20232023Q1Sales NI 年 度 主 营 业 务 收 入 净利润 1998 90,382 9,876 1999 108,874 12,631 2023 239,762 17,844 2023 205,145 3,610 2023 Q1 29,367 4,835 5/6/2023 65 Comparative Study on Measures of Window Dressing D公司:净利润与现金流量之反差 60000500004000030000202301000001000020230300001998 1999 2023 2023NI CFFOA 年 度 净利润 CFFOA 1998 9,876 17,191 1999 12,308 21,248 2023 17,844 53,576 2023 3,610 2,594 5/6/2023 66 Comparative Study on Measures of Window Dressing D公司: 2023年度净利润创新高的秘笈 108496995调整额 调整后 年 度 净利润 比例 调整前 17,844 调整后 6,995 % 调整额 10,849 % 调整 原因 将原计入长期待摊费用和在建工程的 R D,作为重大会计差错进行 调整 5/6/2023 67 Comparative Study on Measures of Window Dressing D公司案例 高科技公司的法宝 RD  2023年报的解释 董事会报告的说明 重大事项说明  其他疑问 2023年研发费用支出多少?是否存在推迟研发支出时间的现象? 1999年度是否存在将研发费用资本化的现象?  1999年长期待摊费用只有几十万,但当年在建工程增加了 ,研发费用是否混迹其中? R D 费用化后,上市公司是否应当披露当期发生的研发支出?占收入的比例?同行业或主要竞争对手在研发费用的投资收入应否披露? CPA如何判断在建工程、固定资产、无形资产是否包括研发费用? 如果上市公司与关联企业合作进行研发,然后将研发成果转让给上市公司,如何进行会计处理? 5/6/2023 68 Comparative Study on Measures of Window Dressing E公司案例 “知错必改”  利用会计差错更正调节利润  情形 会计违规被监管部门稽查发现 面临 ST或退市边缘 更换会计师事务所 更换大股东 更换高管人员  做法 以时间换空间,某一年度明知故犯,下一年度再予以更正  典型案例剖析 P公司 5/6/2023 69 Comparative Study on Measures of Window Dressing P公司案例 “知错必改”  2023年报关于“会计差错更正”的披露(疑点之一) 根据企业会计制度,公司本年度调减 2023年年初留存收益13,296,,其中调减了 2023年年初留存收益 14,579,;调增 2023年度的净利润 1,283,。 ◆ 长岭黄河集团为黄河机电承担 。 5/6/2023 29 Comparative Study on Measures of Window Dressing 资产 —— 长期投资 新的会计准则与规定  非货币交易准则 按照换出资产的账面价值确认换入资产的入账价值  关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定 上市公司与关联方之间的交易, 如果没有确凿证据 表明交易价格是公允的,对 显失公允 的交易价格部分,一律作为资本公积处理。主业变更,每年增加利润约 1500万。 ◆ 南京熊猫、美尔雅、美亚股份 ◆ 研究表明,上市公司利用四项计提调高当期利润 ◆ 许多公司在 2023年甚至不计提任何准备 5/6/2023 20 Comparative Study on Measures of Window Dressing 资产 —— 其他应收款  会计准则规定应记入其他应收款的项目  赔款、存出保证金、备用金、垫付款  实际情况  金额大 ST粤金曼 ,东海  构成 关联方占用 ST粤金曼集团占用 变相拆借 北京城乡对外签定借款合同 5亿 5/6/2023 21 Comparative Study on Measures of Window Dressing 资产 —— 其他应收款 隐形投资 某公司其他应收款 37%为隐形投资 利润操纵 某公司将广告费记入其他应收款 关联交易债权 某公司为母公司垫股权转让款8亿 担保债权 为被担保方承担的债务  其他应收款的可收回性分析  由构成进行判断 5/6/2023 22 Comparative Study on Measures of Window Dressing 资产 —— 存货 存货跌价损失准备  价格大幅度变动的情况 东方钽业 :2023年由于前期的 IT热,使本来就稀缺的钽铌矿石价格从 $50/镑上涨到年底的 $350/镑。后来随着 IT热逐渐褪去,又落回原来的水平。 ◆ 东泰控股 99年与芜湖东泰和峨眉山盐化分别置换资产价值 ,形成制盐主业。  关于上市公司重大购买、出售、置换资产若干问题的通知 超过 70%要经过发审委, 1年后方能增资,独立经营三年以上方能模拟计算 5/6/2023 30 Comparative Study on Measures of Window Dressing 资产 —— 其他问题 ◆ 资产租赁与委托经营 ◆ 棱光实业花 , 再托管 获得 每年保证不低于 2193万元利润, 1998年1- 11月该公司税后利润仅 1102万元,恒通又以 ◆ 猴王集团从母公司购买的 11家焊材厂售后租回给母公司 ◆ 新的租赁准则对售后租回递延处理 ◆ 新的资产托管准则要求必须实际提供服务,而且超过银行利率 10%的部分确认为资本公积 5/6/2023 31 Comparative Study on Measures of Window Dressing 负债 表外负债  劲松制浆注册资本只有 400万元,经手的贷款额高达 8000万(都是宜宾纸业提供担保进行的借贷)。世纪星源 3000万元楼房抵债 。调整原因如下: 项 目 追溯调整 ( 2023年以前) 追溯调整 ( 2023年度) 备注 坏账准备追溯调整 8,999, 1,054, A 长期股权投资减值准备追溯调整 848, 230, B 利息等费用追溯调整 1,731, 165, C 赔偿支出追溯调整 399, D 代销收入追溯调整 231, E 预计负债追溯调整 3,000, F 合 计 14,579, 1,283, 5/6/2023 70 Comparative Study on Measures of Window Dressing PT百花村案例 “知错必改”  A、坏账准备追溯调整 2023年 2月本公司收到人民法院”民事裁定书,由于被执行人 XX电器有限公司、 XX有限责任公司已停业,无任何财产,裁定“支付令”终结执行。目前该借款尚未归还。应进行追溯调整。 由于“奇圣胶囊”销路不畅,出于谨慎考虑,将购买“奇圣胶囊”全部技术及生产经销权的无形资产全额计提减值准备,是导致 2023年度出现亏损的重要原因。 ◆ 新的债务重组准则:收益记入资本公积。 99年以 485万元收购鞍山先臻 97%股权,再转让其技术、思复胜药品经销权和厂房、设备的使用权,获利 3778万元,使 ROE从 %增加到 %。 五粮液向大股东支付的商标权使用费为 9318万元 5/6/2023 27 Comparative Study on Measures of Window Dressing 资产 —— 长期投资 长期投资的特殊问题 ——资产重组 ◆ “包袱”转出去,“金子”转进来 ◆ ST特力与特发集团:①房地产变汽车服务 ;② 亏损企业与华通汽车公司置换。 Total Debts $41 billion) $ in million Bank Trust Amount Institutional Investors amount JP Man Trust Co. 17, CALPERS Deutsche Bank Prudential ABN Amco Bank Metropolitan Life Insur. Citibank Vanguard Fleet Travelers Asset mgt. Bank One Northwest Invest. Mgt. Mellon Bank Alliance Capital Mgt. Wells Fargo Bank American Express JP Man Chase Wellington Mgt. 5/6/2023 5 Comparative Study on Measures of Window Dressing Merck’ Faked Revenue 5501002003004005006001999 2023 2023Faked Revenue Total Revenue5/6/2023 6 Comparative Study on Measures of Window Dressing Financial Fra
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