试论上市公司财务报表粉饰行为的动因及防范毕业论(专业版)

　　

【正文】 总之，防止财务报表粉饰行为的发生 ，需要各界力量共同参与以净化会计市场环境，而且随着经济迅猛发展，会计制度的不断完善，上市公司财务报表的粉饰行为将会不断减少，最终得到有效遏制。针对目前的会计监管体系，应在社会审计监督和政府监督这两方面进一步加强。使民事责任成为注册会计师法律责任中的主导地位。因此，发挥证券交易所对关联交易的监督作用，证监会应当加强执法力度，定期修善相关制度以加强对关联交易特别是定价政策信息披露的监管。因此，应进一步改善公司内部治理结构，加强对公司经理的 监管，重视保卫中小股东的权益，逐渐将控制权转移至公司经理层，形成一股独大的局势。上市公司为了达到逃税、避税、推迟或者减少纳税的目 的所使用的手段多种多样，这是由于上市公司因财务报表是向大众公开的，是暴露在阳光下而无所遁形的，因此为了达到粉饰报表的目的大部分盈利不佳的上市公司利用巨额准备的计提和冲回来调整利润。 利用关联交易调节利润 关联交易 [11]是一种独特的交易形式，具体指在关联方之间发生转移资源或义务的事项 ,而不论是否收取价款的交易。例如，新会准则把公司研发阶段的费用资本化，并且将开发阶段区分研究阶段和开发阶段，而旧的会计准则把把这些费用计入管理 费来核算，在无形资产完成时定期摊销，这样做不但提高研发期的利润空间， 更增强了公司科技开发的积极性和创新性，但是由于无形资产风险较大、 周期较长，研究和开发阶段实际较难区别开来，因此某些费用区分不开。 财务报表理论分析 7 西安交通大学城市学院本科毕业生毕业设计（论文） 8 3 上市公司财务报表粉饰行为的动因及手段 利用制度“漏洞”曲解会计准则 现如今，许多的上市公司因为公司内部结构的不完善与不合理等因素，使得在公司内部出现众多问题，比如财务信息的失真、股东私自挪用公款以及财务报表的粉饰等等现象，从这些方面也可以看出上市公司存在着制度方面的问题。向供应商提供有关企业财务状况等方面的信息，看是否与企业进行合作，是否应对企业延长付款期。 第四部分：解决措施建议。如果持 续亏损 达到三年 ， 则 将 会失去在 证券交易 的挂牌资格被 “逐离”证券市场 。由于管理者身处企业经营流程的中心位置，管理者当局能够获得内幕消息，从而产生逆向选择和道德风险问题，逆向选择是管理者当局利用内幕信息提高自身利益的机会。在宏观经济的激发下，中国资本主义市场发展迅猛。我国股市的虚假信息有着自己的特点，它不单反映 在利润的造假，成本的虚构等方面 ，而且是一种为了达到目的的全方面的会计造假，而这种造假最终都投射到 公司公开披露的财务报告中，笔者称它为“财务报表粉饰”。 研究 目的和 意义 我国的证券市场在与已有百年历史的欧美资本主义 证券市场相比较而言 就像 是一个 新生幼儿开始成长的阶段，在这个过程中，由于我国经济正在转型，所以在股票市场产生了粉饰财务报表的不良行为， 因此，结合我国的具体国情研究 财务报表粉饰行为的问题十分必要。 国内研究现状 现如今，我国对于上市公司粉饰财务 报表这一行为主要集中在获取高额利绪论 3 润、考核经营业绩、发行大量股票、增加 企业 融资 、提高商业信誉和维持上市资格等六大方面的研究。 “上市公司财务报表粉饰行为的手段及防范”（姜璐瑶， 2021） [5]显示财务报表粉饰行为的 动因主要是提高发行股票的价格。而为了针对 这一原因所提出的相关改善措施则是通过对各种文献 大量的阅读，例如搜索中国知网上的相关期刊， 查阅 图书馆珍藏的 资料和充分借鉴国内外研究成果。而随着证监会对上市公司财务报表粉饰行为的检查力度的进一步加大，粉饰财务报表的案例也在慢慢暴露于西安交通大学城市学院本科生毕业设计（论文） 6 阳光下。在这个股份占有率中，一般的国家股和企业 的法人股会占总的股份的多半，大约为 70%，剩下的 30%的股份 则为社会流通股。而管理者为了获取更高的收益和盈余，利用自身拥有大量个人信息和财务信息不配套的漏洞下进行装饰财务报表。采用购买法时，按公允价值确认购买方可辨别的资产、商誉和负债。 西安交通大学城市学院本科毕业生毕业设计（论文） 12 4 防范上市公司财务报表粉饰行为的措施 上市公司粉饰报表行为的防范措施 近几年来，上市公司财务报表的粉饰行为已经“病入膏肓”，证监会为了彻底根治这一“ 顽疾”出台了许多预防和改善措施，但是由于证监会的改善只是进行了“外科手术”，并不能将粉饰财务报表所产生的虚假信息与数据从证券市场中驱除干净，因此，想要彻底治疗就需要“对症下药”，从公司内部的制度开始修正，加大公司的自主约束力和监管力度且提高投资者对财务报表信息真伪的辨别能力，在这种多错并举 情况下，粉饰财务报表的行为才可能“药到病除”。鉴于以上问题，要进一步规范监事会成员的产生方式，严格规定并执行监事的选拔和 资格认定，以保证代表小股东利益的股东出任监事的可能。目前我国所实施的会计准则和会计制度的机动性较大，上市公司因此可利用的粉饰财务报表的空间漏洞，为上市公司的财务报表粉饰行为披上“合法”的外衣。诚信原则是中华民族的传统道德体系中的一个主要内容，在社会主义市场经济条件下，这个原则依旧是社会信用的基础。 第四，加强外部审计。在此 ,特别向云老师表示我最崇高的敬意 ! 最后感谢各位老师 ,他们在生活上和学习上也给了我很大的帮助 ,并使我的大学生活多姿多彩 ,在这里向他们表示最忠诚的感谢和最美好的祝福。有人认为，中国资本市场出现的一切问题都是制度问题，只要完善相应的制度，与西方“接轨”了，股市天下就太平了，股市丑闻就将绝迹。其次，为了达到证券市场资源合理优化配置的的目保证我国证券市场的透明和健康发展，证券的管理部门制定了一系列行之有效的措施，使其能够有效地把各种投机倒把、虚假重组的粉饰行为扼杀在摇篮当中。针对我国现行的证券市场管理特点，建议如下：一是证券市场的高收益与高风险共存必须予以高度重视，同时多借鉴国外防范风险的实践经验，着实增强防范我国市场风险，并处理已出现的市场风险；二是提高会计信息质量，要求上市公司所披露的会计信息具有可靠性、重要性、及时性，证券市场本身就是一个信息市场，加强上市公司的管理并做好市场与上市公司的信息披露监管工作尤其重要；三是对于证券市场产生的腐化行为，要真实建立和强化上市公司违规行为的处罚制度和强 度 ,完善的会计信息披露法规，提高财务信息披露监管的秤谌，防止上市公司通过关联交易粉饰财务报表。 上市公司一般通过关联公司之间销售商品和购买货物的价格调节利润。注册会计师协会之间的管理体制涉及两方面的关系：一是上下级协会之间的纵向管理，二是，地方协会和当地财政部门的垂直管理，和当地财政部门的垂直管理错综复杂，地方协会和上 级协会之间的关系牵丝扳藤。最后，操纵收入和费用的确认时点，被并购公司的财务报表在购买日前无论是亏损还是盈利都不计入并购方的财务报表中，因为在购买法下，购买方的财务报表要计入被并购公司的收入、成本等费用必须在购买日后方可实施 。如同 2021 年爆发的万福生科造假、海联讯虚假冲减应收账款等事件中，成功上市就是它们操纵财务报表的原因。 因此，不法分子看到这一契机，就会曲解会计准则，光明正大的钻国家法律的漏洞，具体表现如下：第一，在 权责发生制和会计和算法下的会计准则和制度有一定的灵活性，上市公司能在账务处理时取得良好的效果则是归功于这种灵 活性。不仅彻底摧垮股 市的融资和有效配置资源的功能，而且还会造成证券市场的崩盘。一般包括以下几个方面：为了使投资人做出正确的投资决策，财务报表中会一一呈现有关公司的运营状况、获利能力及股权分配情况。描述论文选题的背景以及论文选题所包含 的深刻内涵，详细阐述当前国内外研究的现状和本论题研究的基本目标和研究思路，从而确定概论体的基本框架。因此公司高层为了得到基于考核经营业绩的可观评价就会对 财务报表 进行粉饰。他认为企业舞弊由个别风险因素（道德品质和动机）和一般风险因素（舞弊机会、 发现的可能性、舞弊后受处罚的性质和程度）两大类因素构成。 令人遗憾的是，我国媒体对股市造假行为的报道多数还停留在表面，很少更深层次从技术层面上揭穿上市公司造假的手段。 操纵利润、 伪造销售单据 、虚报固定资产、少提折旧等这些带有 中国特色的假账技巧的花样更是层出不穷、屡禁不止。 国外研究现状 美国注册舞弊审核会长 （ 1993）提出 企业舞弊风险因子理论。所以，公司会大费周章的对财务报表粉饰的原因无非就是其在财务指标核算的过程中会使用报表中的某些数据，而这些数据会对公司业绩的总体评价造成不可忽视的影响 。 主要研究内容 第一部分：前言。 2)促进社会资源的合理配置，为公众的利益服务。虚假的财务报表所披露的财务信息不对 称，致使投资者得到错误的投资数据，从而使劣币驱逐良币的现象产生。总而言之，因为资本主义市场主体的缺失、法人治理机构制度的混乱以及近些年兴起的中介机构制度的过于不完善，使得我国证券市场的不确定性严重增加，同时风险也会大大的增加。为了上市筹到更多的资金，许多公司便采用多种手段粉饰财务报表，从而取得上市的资格。例如 ,某上市公司在 2021 年年度财务报告中显示其在近一年赚有近 2021 万元的净利润，但是根据公司当地的财政部门 72 批复的文件中，将其中已经发生的的折旧费用、管理费用、损失等挂列为递延资产共计 14000 万元来核算，该上市公司财务报表粉饰行为的动因及手段 11 上市公司这个年度实际上发生了巨大的亏损。 2）梳理注册会计师协会的管理体系：现如今，注册会计师行业监管工作的障碍主要有两个方面：一是注册会计师协会和财政部门的体制不完善，二是各防范上市公司财务报表粉饰行为的措施 13 级协会之间的权责界定不清。 西安交通大学城市学院本科毕业生毕业设计（论文） 14 规范关联方交易 关联方之间销售商品或采购货物主要受公司财务信息的左右，而它对公司获取利润的能力也有重大影响。而我国现行证券市场管理体制的特点是证监会在市场 管理中占有主领导地位，中国证监会负责对全国证券市场的监督管理为主，防范上市公司财务报表粉饰行为的措施 15 以其自律监管为辅。具体办法是严格要求上市公司依照相关法律规定，为了能使投资者更加全面的了解资产重组的相关信息，因此资产重组在 发布相关的信息时是完全按照资产重组项目、账面价值、结算方式来公布的。这样一个资本市场仅仅是用用幼稚都难以形容。 谢谢！ 致谢 21 参考文献 22 参考文献 [1] 王铮 .试论财务报表粉饰行为与对策 [J].中国经贸 .2021(24).148149. [2] 梁琳 . 财 务 报 表 粉 饰 行 为 的 识 别 及 防 范 [J].吉 首 大 学 报 （ 自 然 科 学版） .2021(25).126128. [3]丁晓姝 .企业财务报表粉饰行为表现及处理 .[J].中国经贸 .2021(24).174174. [4] 靳超 .财务报表舞弊的影响因子研究 [D].济南：山东财经大学， 2021. [5]姜璐瑶 .上市公司财务报表粉饰手段及防范 [J].企业导报 .2021(13).117118. [6] 阮永平 .上市公司财务报表解读 [M].上海：华