第五章长期股权投资(专业版)

　　

【正文】 • （ 1）根据共同控制资产的性质 ,如固定资产、无形资产等 ,按合同或协议中约定的份额将本企业享有的部分确认为固定资产或无形资产等。 • （一）共同控制经营 • 共同控制经营 ,是指企业使用本企业的资产或其他经济资源与其他合营方共同进行某项经济活动（该经济活动不构成独立的会计主体） ,并且按照合同或协议约定对该经济活动实施共同控制。 • 五、长期股权投资的减值和处置 • （一）长期股权投资的减值 • 分为四类情况： • ； • ； • ； • 上述三类投资的减值，应依据 《 企业会计准则第8号 —— 资产减值 》 的规定来处理，计提的减值准备不允许转回。） • 将来被投资方实现盈余时，先冲备查簿中的亏损额，再作如下反调分录： • 借：预计负债（先冲当初列入的预计负债） • 长期应收款（再恢复当初冲减的长期应收款） • 长期股权投资 —— 损益调整（最后再恢复长期股权投资） • 贷：投资收益 • 【 例题 】 A公司投资 B公司，持股比例为 30%，假设 A公司的长期股权投资账面价值为 300万元， B公司亏损 2 000万元， A公司按照持股比例应确认亏损为 600万元，大于长期股权投资的账面价值300万元。 • 借：长期股权投资 —— 损益调整 400 • （ 2 000 20%） • 贷：投资收益 400 • 甲公司在编制合并报表时，因向联营企业出售资产表明发生了减值损失，有关的损失应予确认，在合并报表中不予调整。 • • 『 正确答案 』 B • 借：长期股权投资 — 损益调整 510 • {[3 200－（ 2 000/5－ 1 500/10）－ 400] 20%} 贷：投资收益 510 • ② 顺流交易（掌握 3点） • 产的顺流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下（即有关资产未对外部独立第三方出售），投资企业在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响。 • （ 2）内部交易的调整 • 投资方出售商品给被投资方称为顺流交易， • 被投资方出售商品给投资方称为逆流交易。 • 【 例题 】 承上例，如果投资方初始投资成本为 260万，其他条件不变，则投资成本 260万元小于应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额 300万元，则 A公司会计处理为： • 借：长期股权投资 260 贷：银行存款 260 • 借：长期股权投资 40 贷：营业外收入 40 • 【 单选题 】 2022年 1月 2日，甲公司以银行存款 2 000万元取得乙公司 30%的股权，投资时乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为 7 000万元。 • 在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额等类似情况。 • 【 例题 】 2022年 4月 1日，甲公司从证券市场上购入丁公司发行在外 1 000万股股票作为长期股权投资，每股 8元（含已宣告但尚未发放的现金股利 ），实际支付价款 8 000万元，另支付相关税费 40万元。则甲公司确认长期股权投资为（ ）万元。 • 【 例题 】 某企业发行面值为 10万元的债券，发行价格为 7万元，价款收到。 • （二）同一控制下企业合并形成的长期股权投资 • （掌握 3个要点） • • 初始投资成本（非市场理念） ＝被投资单位所有者权益的账面价值 投资比例 • 【 例题 】 假定 A公司和 B公司同为 M企业集团下的子公司， M集团为了更加合理的整合集团资源，计划让 A公司控股合并 B公司，假设控股比例为 100%。应确认的资本公积 =4 800（ 1 000＋ 3 200） =600（万元）。 • 借：长期股权投资 —— A公司 7 200 • （ 9 000 80%） 贷：股本 2 000 银行存款 50 资本公积 —— 股本溢价 5 150 • （ 7 200－ 2 000－ 50） • 【 单选题 】 （ 2022年考题） 2022年 3月 20日，甲公司合并乙企业，该项合并属于同一控制下的企业合并。 • （ 4）合并对价为投资性房地产的，按其公允价值确认其他业务收入，同时结转相应的其他业务成本。 • 注意相关费用的处理。 购买法权益法 完全权益法 按被投资单位账面净利润乘以投资方投资持股比例确定长期股权投资和投资收益 在被投资单位账面净利润的基础上 ， 调整投资时被投资单位可辨认资产公允价值和账面价值的差额对当期损益的影响 ， 计算被投资单位调整后净利润 ， 在此基础上乘以投资持股比例确定长期股权投资和投资收益 在购买法的基础上 ， 消除投资企业和被投资企业的内部交易 简单权益法 • 注意：教材中采用的是完全权益法。 10＝ 60（万元）； • ③ 因折旧造成的差异为 60万元（＝ 120－ 60）； • ④由此调整的被投资方公允净利润 • ＝ 500－ 60＝ 440（万元）； • ⑤投资方由此认定的投资收益 • ＝ 440 30%＝ 132（万元）。 • 【 理解方法 】 这是为了使“长期股权投资”反映不考虑未实现内部交易损益的真实数字。 • 【 例题 】 甲公司持有乙公司 20%表决权股份。 • 【 单选题 】 甲公司 2022年 1月 1日以 3 000万元的价格购入乙公司 30%的股份，另支付相关费用 15万元。 • 从被投资单位分得的现金股利或利润超过已经确认的损益调整的部分应视同投资成本的收回 ,冲减长期股权投资的成本。 【 掌握 4点 】 • 比例计算确定应享有原取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额 之间的差额： • ，应比较新增投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 之间的差额： • 上述与原持股比例相对应的商誉或是应计入留存收益的金额与新取得投资过程中体现的商誉及计入当期损益的金额 应综合考虑， 在此基础上确定与整体投资相关的商誉或是因投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额应计入留存收益或是损益的金额。 • ①合营方应在生产成本中归集合营中发生的费用支出 • 借：生产成本 —— 共同控制经营 贷：库存现金、银行存款 • 对于合营中发生的某些支出需要各合营方共同负担的 ,合营方应将本企业应承担的份额计入生产成本。 被投资单位宣告分派股利 确认当期投资收益 冲减长期股权投资 被投资单位实现净损益 不调整长期股权投资 将被投资单位实现的净损益 首先进行两项调整， 然后再按持股比例增加（或减少）长期股权投资和投资收益 被投资单位其他权益变动 不调整长期股权投资 对被投资单位其他权益变动，投资方按持股比例调整长期股权投资的账面价值， 同时增加或减少资本公积 。按照合营合同或协议约定，合营方将本企业资产用于共同经营，合营期结束后合营方将收回该资产不再用于共同控制，则合营方应将该资产作为本企业的资产确认。属于重大影响，应采用权益法核算。 • 【 多选题 】 在持股比例不变的情况下，采用权益法核算时，下列各项中，不会引起投资企业“资本公积 — 其他资本公积”发生变化的有（ ）。 • 【 答案 】 • 借：固定资产清理 1 600 • 累计折旧 400 • 贷：固定资产 2 000 • 借：长期股权投资 —— 丙公司 1 600 • 贷：固定资产清理 1 600 • 第二，合营方转移了与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬并且投出资产留给合营企业使用，应在该项交易中确认归属于合营企业其他合营方的利得和损失。 2022年记入“长期股权投资 — 损益调整”科目的金额为（ ）。 • ，甲公司如需要编制合并报表，应调整对联营企业或合营企业的长期股权投资及抵销存货价值中包含的未实现内部交易损益。 • ①被投资方的公允折旧口径 • ＝ 1 200247。（ ） • 正确答案 √ • 三、长期股权投资核算的权益法 • （一）权益法的适用范围 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。 • 借：长期股权投资 3 000 • 贷：股本 1 000 • 资本公积 —— 股本溢价 2 000 • 借：资本公积 —— 股本溢价 9 • 贷：银行存款 9 小结 • ，先判断是否构成母子公司关系（即是否形成控制关系），如果构成母子公司关系，则属于企业合并； • 并还是非同一控制下的企业合并。 • （ 2）合并对价为长期股权投资或金融资产的，公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。 150万