试论上市公司财务报表粉饰行为的动因及防范毕业论(留存版)

　　

【正文】 东理工大学出版社， . [7] 李岩 .上市公司财务报表粉饰行为及其防范 [J].合作经济与科技 .2021(23).7678. [8] 廖东升，李庆有 .上市公司财务报表粉饰行为及防范分析 [J].学士论坛 .2021(11).8490. [9] 张 立 鹏 ， 宫 爱 萍 . 浅 析 我 国 上 市 公 司 财 务 报 表 粉 饰 行 为 [J]. 企 业 导报 .2021(3).137138. [10] 周妍 .财务报表粉饰行为及其防范 [J].商 .2021(2).8889. [11] 彭进军 .财务报表粉饰 :识别与防范 [J].会计之友 .2021(2).2426. [12]冯鲲 .我国企业财务报表粉饰行为及其防范 [J].中国商贸 .2021(32).189191. [13] 陈诚 .上市公司财务报表重述的动因分析 [N].中国会计报 .2021621(13). [14] 梁浩 .基于上市公司财务报表的粉饰行为及其防范途径研究 .商 .2021(21).103104. [15] 宗振江 .上市公司财务报表粉饰的问题分析 [J].中国商贸 .2021(18).7273. [16] 赵晓艳 . 财务报表粉饰行为剖析及防范研究措施 .[J]. 东方企业文化 .2021(9).327328. [17] 薛卫国 .财务报表的粉饰及其治理研究 [J].当代经济 .2021(23).130131. [18] 郑文霞 .新会计准则下上市财政行为有效防范 [J].现代经济信息 .2021(23).214217. [19] 张新民，钱爱民 .企业财务报表 [M].北京 :清华大学出版社， . [20] 孙美野 .财务造假手段剖析及防范措施研究 [D].辽宁：渤海大学管理学院 .2021. [21] Subramanian, . Wild, John J. Financial Statement Analysis [M].New York: McGrawHill/Irwin, 2021. [22] Joseph T. Wells. Report to The Nation on Occupational Fraud amp。审计、工商、税务和财政等部门共同构成了政府监督体系，他们和公司都有着密切的接触与联系，分别在不同领域对企公司进行防范上市公司财务报表粉饰行为的措施 17 监督，在监督中发挥着巨大的作用，要增强各部门之间的联系，充分保障各项制度规章的具体实施。良好的道德修养与严格的法律规范相辅相成、缺一不可。在这种情况下，会计准则和会计制度的事实更需要严密谨慎。 再者，外部监事的聘请可以加强监督监事的独立性和实际作用，聘用一些在经济方面专业人士为外部监事。而 目前我国证券市场上财务报表粉饰问题不仅是某一方的问题，从公司内部来说，上市公司治理结构不完善；从市场环境来说，证券市场监管规则和体系不完善，这些都是导致证券市场假信息，假报表 泛滥的重要原因，要从根本上杜绝上市公司财务报表粉饰，就要追究其产生的原因，并且根据原因提出相应的解决措施。 商业减值有一个特征就是计提弹性较大，因 此利用虚增资产和虚增负债就可以将公司的商誉进一步提高。 公司上市虚构交易事实 从众多上市公司来看，发行股票的实质就是“圈钱”。在我国国内，因为大对数的上市公司都是国有的大中型企业调整改变过来的，所以对 于国有股和法人股会弄 不清楚。 据商务部研究院调查 [8]，截止 2021 年 10 月，在我国内地市场统计的1689 家上市公司中，出现较大财务风险的上市公司就有 475 家，占全部上市公司的 %。汲取各方面相关意见的作为研究基础， 针对上市公司财务报表粉饰行为的动因 提出相应的 防范措施。为了多筹集资金，塑造良好的公司形象，公司在股票改方案时会对财务报表进行粉饰。 王峥 (2021）写的《试论财务报表粉饰行为与对策》 [1]这篇文章指出了经营业绩考核是粉饰财务报表的最常见的动因。总体而言，弄清上市公司财务报表粉饰行为的动因并提出相应的防范措施对会计信息真实反映、忠于会计原则有着西安交通大学城市学院本科生毕业设计（论文） 2 重大的意义。 上市公司财务报表粉饰行为的泛滥严重影响了会计信息的质量，以至于引起了中国股票市场和注 册会计师行业的诚信危机，许多股市参与者呼吁：严厉打击和防范上市公司财务报表粉饰己迫在眉睫，而且随着我国市场经济的迅速发展，上市公司粉饰财务报表粉饰这一现象，已经成为社会各界关注的热点和焦点问题。 研究背景 进入新世纪后，中国社会主义市场 经济健康稳定的发展，并取得了世界瞩目的成绩。 国外对于财务报表粉饰行为的研究较早的有《会计与控制理论》（蔡传里，许家林， Sham Sunder,2021）认为，盈余管理实际上就是操纵收益。根据我国《公司法》有关规定 ：上市公司如果 连续两年 一直处于 亏损 状态 或者 其股票 每股净资产 利润 低于股票的 市面面值 这样的上市公司就会 被 当成 ST 公司 (special treatment)看待。通过对财务报表的成本与收益的分析，探讨研究报表粉饰行为的动因。而为了解判断公司的运营状况是否与员工的收入、保险和 福利相吻合，公司需从财务报告中分析公司的盈利状况而得出结论。另一方面，由于注册会计师行业是一个特殊的行业，其内部竞争异常惨烈，为了获取更多的客户源，一些会计师事务所就会采取下调价格的方式或者与公司达成某些见不得人的交易，而这种不良竞争所导致的直接后果就是使事务所在执业的过程中丧失主动权，处于被动地位，这 期间给投资者造成的经济损失无法用金钱来估量。第二，会计新准则的有关规定给上市公司提供更大的发展空间。因而公司为了掩盖交易事实 [10]常常会在财务报表附注采用 诉讼、委托理财、大股占用资金、关联交易、担保事项等手段来隐瞒交易以达到其粉饰财务报表的目的。所得税额一般是在是在会计利润的基础上，通过调整纳税，将会计利润调整为应税所得额，再乘以适用的所得税率而得出的。股东会、董事会、经理层和监事会应各守其位，在其各自的职权范围内合理运用他们的权利，各自承担的责任，享有其利益。然后分析公司的财务状况，这样得出的公司财务状况结论虽然比较保守，但更具实际价值。针对行业监管职能分离具体措施如下：一是严格规范会计相关法律法规，使其违反的会计法规和过失行为得以上升到法律的高度，是注册会计师承担民事责任的步伐进一步加强。具体措施如下： 第一，完善会计监管体系。而上市公司财务报表的粉饰行为是一个长久的、影响恶劣的会计难题，要解决这一问题，我们更应该从财务报表粉饰这一行为产生的动因着手，主要针对上市公司粉饰财务财务报表的常见手段进行剖析，并且提出了相应的防范措施。 总结 19 致谢 20 致 谢 在论文完成之际，衷心感谢在大学学习期间给予我帮助和支持的所有老师、同学。 第二，完善业绩评价指标。二是从科学的角度规定各政府部门监管的范畴和参加的方式，恰当地将政府的监督和注册会计师的行业自律有效结合 ，明确各政府部门的职责，调控各方工作，避免工作交错重复。另一方面，国家还应当增强证件管理队伍建设，投入相对的人力、物力和财力以确保证券市场上证监会具有全面监管的能力。其次，控制董事会规模，适当增加独立董事。使用会计方案的种类也会对企业所要缴纳的税款造成极大影响，公司所缴纳的税款过高就会加大公司成本，使公司的利润空间降低，加之公司面临外部市场环境与财务压力较大，在这个契机下，粉饰财务报表的行为就会顺理成章出现。 在我国 ,由于市场经济发展不完善 ,各项制度的滞后性严重阻碍了市场的健康发展，许多的企业特别是上市公司旗下的一些子公司，它们之间是独立经营的，但由于许多因素这些公司间存在着复杂的关联关系和关联交易，这为财务报表粉饰提供了一个平台。许多公司就是利用这一点进行财务报表的粉饰。 我国的证券市场与国有企业改革的发展进程亦步亦趋，这一特殊的历史背景导致公司理论与实践相脱离，使上市公司粉饰行为的治理效果不甚理想。 财务报表粉饰的概念 财务报表粉饰 [7]是上市公司受某些经济或政治目的的驱使，在财务报表编制的过程中采用编造、变更、伪造等手段编制财务报表等违反会计法规、会计准则和会计制度的规定，有目的、有意图的向财务报表使用者传递虚假财务报表信息，以掩盖上市公 司真实的财务状况、经营成果与现金流量情况，从而达到某种特定目的的违法行为。在对财务报表粉饰行为的动因及防范的这一问题分析基础上，提出完善我国上市公司财务报表粉饰行为的防范对策，加强监管，让证券市场更加明朗化，最终达到优化企业管理和资本市场的目的 。 由于这种政策的规 定，我国上市公司的上市资格异常艰难。 《 Current Trends in Fraud and its Detection》 (W. Steve Albrecht, Chad Albrecht, Conan ,2021)提出舞弊的三角理论，他认为财务报表范围粉饰行为的产生需要三个 条件：压力、机会和借口。上市公司财务报表粉饰的行为在最近几年已成为全球性证券市场的目光所注视的焦点问题。但与此同时，市场中财务报告虚假信息的问题却没能得到很好的 解决，而且不断积累。 依据已摊在阳光下的上市公司的财务数据，从 2021 年起，中央银行采取数次加息，收紧放贷等措施，加大了公司融资的难度，增加利息支出，大幅提升公司的资金成本，使公司所负担的内容大大加强，这成为吞噬许多上市公司利润的致命性因素。借口，是指财务报表粉饰行为者找到的某种理由，使财务报表粉饰行为与其道德观念，行为准则相吻合。通过加强人们的诚信意识使公司粉饰财务报表的概率大大降低，把经济犯罪扼杀在摇篮当中。 方法与手段 本文主要 从上市公司粉饰财务报表的动因着手，把 定性分析研究方法 与定量研究分析方法巧妙地结合运用，结合相关的理论与实践 数据 对粉饰财务报表的手段进行深刻的剖析， 在研究过程中采取系统的方法、分析和综合法、比较分析法、定性分析法、理论与实践相结合法等研究方法 并 综合运用财务管理学、管理学、财务分析、会计学、经济学、审计学等相关理论 ，从中得出关于粉饰报表原因的相关结论。有些业绩不理想的上市公司为了通过证监会的审核，取得股市通行证，在资产评估、财务报表上大做文章。 我国上市公司的股份的类别有国家股、 社会的流通股以及企业的法人股。公司需要传达信息，从而使员工能够准确地履行职责。 利用公司合并准则粉饰报表 采用购买法 [12]进行粉饰报表时，公司一般从以下几个方面实行：首先，将故商誉故意抬高。从 2021 年 1 月 1 日起，国内所有企业实行统一的 25%的所得税率，这一变化不仅影响未来的税收支出，也使上市公司利用所得税准则进行财务报表粉饰行为的机会进一步增多。上市公司的监事会运行程序是由职工代表大会举荐和股东提名构成的，公司董事会和经理直接领导职工代表，从监事会的现实运作情形看，大多数的监事只是走过场，并没有起到名实相副的监督作用。会计的表达应具有明确性， 会计 的准则与制度也需要明确性。 加强新准则教育和诚信教育 在粉饰财务报表的过程中，应用的新会计准则被不法分子利用，这一 行 经称被广大笔者称之为理解错误和故意误用，前者是因为对新的会计准则了解不够彻底分析不够全面，因此为了使公司会计人员及 审计人员尽快熟悉新准则，应加强新准则的培训力度；而