企业所得税汇算清缴工作(编辑修改稿)

　

【文章内容简介】 税申报的，应出具双方签订的代理合同，并附送中介机构出具的包括纳税调整项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告。3（4）发生的涉税事项属于事先备案类的，应附送事先备案涉税事项结果通知书；属于事后报送资料类的，应附送相关资料。提醒：对“属于事后报送资料类的应附送相关资料”做如下说明，例举：符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免税企业安置残疾人及国家鼓励安置其他就业人员支付的工资加计扣除企业国债利息收入免税证券投资基金从证券市场取得的收入减免税证券投资基金投资者获得分配的收入减免税等涉税事项是属于事后报送资料类的。（5）对于跨地区经营的总机构，应附送跨地区设立的分支机构资产情况、经营情况、预缴税款情况及其缴款书复印件（盖章注明与原件一致）；跨地区发生建筑劳务的本市总机构企业，其直接管理的项目部，%就地预缴企业所得税的，应附送缴款书复印件（盖章注明与原件一致）、外出经营证明等相关资料。（6）通过《2011企业所得税汇算清缴客户端》打印“关于企业研发费加计扣除有关事宜的通知”的回执，填写后报送主管税务机关。（7）关联业务往来报告表（为订本式二份）；提醒：所有汇缴企业都要填报纸质报告表。将报告表封面填报好盖好公章并填报表一（关联关系表，必填），对于无关联交易的企业，附表中涉及到非关联交易的信息也必须填写，没有数据的表需填“本页无此内容”并由经办人和法人代表签字盖章。所有汇缴企业在《2011上海市企业所得税汇算清缴客户端》中纳税人基本信息中的 “企业关联业务”一栏都选择填报“是”，并进行客户端电子申报。（与去年填报口径不一样）关联关系确认及同期资料准备相关内容请参考国税发[2009]2号文内容。（8）符合小型微利条件的企业应报送小型微利企业所得税优惠申请表（一式二份）；（9）《2011企业所得税申报表附报资料受理清单》及《清单》上主管税务机关要求报送的其它资料。提醒：详见《受理清单》。《受理清单》一式二份，管理员受理企业报送的纸质纳税申报资料经核对后，将其中一份《受理清单》交还纳税人，一份税务所备查。纳税人在办理纳税申报时还应注意以下事项：（1）实行跨地区经营汇总缴纳企业所得税的，由统一计算应纳税所得额和应纳所得税额的总机构，按照有关规定，在汇算清缴期间内向所在地主管税务机关办理企业所得税纳税申报，进行汇算清缴。其分支机构不进行汇算清缴，但应将分支机构的营业收支等情况在报总机构统一汇算清缴前报送分支机构所在地主管税务机关。总机构应将分支机构及其所属机构的营业收支纳入总机构汇算清缴情况报送各分支机构所在地主管税务机关。提醒：总机构提供汇缴申报表（加盖税务机关受理章的）给分支机构所在地主管税务机关。（2）对于跨地区经营总机构（含跨地区发生建筑劳务的总机构）还应填报《2011企业所得税汇算清缴客户端》中的《本市总机构所属外地分支机构就地预缴企业所得税情况表》、《本市建筑企业直接管理的跨地区经营项目部就地预缴企业所得税情况表》。提醒：今年对于跨地区经营总机构在《客户端》中新增两个《就地预缴企业所得税情况表》。（3）对于高新技术企业、软件企业、技术先进型服务企业，还应分别填报《2011企业所得税汇算清缴客户端》中的《高新技术产品（服务）收入情况表》、《高新技术企业研究开发费比例计算表》、《高新技术企业研究开发费用结构明细表》、《软件企业年检有关指标情况表》、《技术先进型服务业务收入总额、离岸服务外包业务收入总额占本企业当年收入总额比例情况表》。提醒：今年对于高新技术企业、软件企业、技术先进型服务企业在《客户端》中新增与其相对应的五个《表》。企业填报时需注意：是按照其取得证书来填报的，如，某企业既取得高新技术企业证书又取得技术先进型服务企业证书，所得税优惠类型是选择按技术先进型服务企业来享受减免的，在本次汇缴时需同时填报《高新技术产品（服务）收入情况表》、《高新技术企业研究开发费比例计算表》、《高新技术企业研究开发费用结构明细表》和《技术先进型服务业务收入总额、离岸服务外包业务收入总额占本企业当年收入总额比例情况表》。（4）享受研发费加计扣除的企业需同时填报《享受企业所得税优惠申请表》（5）纳税人因不可抗力，无法在申报期内办理纳税申报或备齐纳税申报资料的，可按照征管法的规定，办理延期纳税申报。（三）结清税款阶段。纳税人纳税申报资料经主管税务机关受理后，纳税人已预缴的税款少于全年应缴税款的，应在2012年5月31日前缴纳应补税款。纳税人已预缴的税款多于全年应缴税款的，税 6 务所专管员初审后尽可能在2011年5月10日前上报企业所得税应退税款相关资料给所里，经分管所长复审后在2011年5月31日前上报所得税处（退税签报上报区局）。提醒：今年网上申报自5月26日开始扣缴税款，上门申报的最后限缴日为5月31日。企业应确保银行纳税帐户上的税款资金。企业若在扣款前发现需要修改申报的，持修改后的客户端到主管税务机关，撤销申报后重新申报；若在扣款后需要修改申报内容的且涉及补税的，应将已缴入库税款填入已预缴税款中再重新申报；若在扣款后需要修改申报内容的且造成多缴税款的，应将已补缴入库税款填入已预缴税款中再重新申报并按照退税流程申请退税。纳税人不按规定期限办理申报、拒不申报，不按规定期限结清税款的，主管税务机关将依照征管法及其实施细则的有关规定予以处理。后附相关资料：：2011企业所得税申报表附报资料受理清单 ：2011企业所得税汇算清缴答疑 ：2011企业所得税纳税申报表辅导：2011年《企业关联业务往来报告表》辅导 ：客户端及税收优惠明细说明：2011企业所得税汇算清缴客户端补充情况表表样 ：小型微利企业所得税优惠申请表附件八： 享受企业所得税优惠申请表浦东新区税务局第三十六税务所二0一二年三月九日第四篇：所得税汇算清缴税务师事务所出具审核报告，提交资料清单：单位设立时的合同、协议、章程及营业执照副本复印件单位设立时的和以后变更时的批文、验资报告复印件银行对帐单及余额调节表期末存货盘点表税务登记证复印件享受优惠政策的批文复印件本财务会计报表原件未经审核的纳税申报表及附表复印件纳税申报表已缴纳各项税款的纳税凭证复印件1重要经营合同、协议复印件1其他应提供的资料备注：以上资料中的复印件，必须由提供单位加盖公章予以确认一、补缴上的所得税补缴上的所得税属于“税前不予扣除项目：各种所得税款以及国家规定不得在所得税前列支的税款”。按会计制度的规定，补缴上的所得税，应调整上的所得税费用；可实际工作中，12月份的会计报表可能在1月10日已报给了税务局，税法规定汇算清缴在年终后4个月内进行，也未明确重新报送经调整后的会计报表，况且账务处理已到了本年的4月份，企业不习惯重新编一份上调表不调账的会计报表，而且多数人还是认同“账表一致”，除非事务所审计出具审计报告，调表不调账；但所得税汇算清缴以及税务审核并不出具经审核的上会计报表，因此，补缴及应退所得税往往是在本年进行账务处理。企业常见的几种不当处理方法：记入以前损益调整，年末转入了本年利润，而在税前利润（利润总额）中也将其做了扣除；记入营业外支出，同样的是在税前扣除；，虽没在税前扣除，但所得税科目反映的并不是本的所得税费用。意见：汇算后通过以前损益调整科目，期末转入本年利润，在下一的汇算清缴时，不作为税前扣除项目，这样会造成“纳税调整前所得”与企业的利润表的“利润总额”不完全一致；如果为了两者一致，则先做费用扣除，然后再作为其他纳税调增项目填报也可，或者按会计制度规定，以前损益调整直接计入未分配利润科目。请注意：资产负债表与利润表的勾稽会不一致，要与利润分配表结合才能勾稽一致。二、上多缴的企业所得税，审批后可作为下一留抵上多缴的企业所得税，在纳税申报表中可作为上期多缴的所得额，或者作为已预交的所得税额抵减。多缴的企业所得税，同样要调整上的所得税费用，账务处理方面与补缴类似；如果上的多缴的所得税金额，在所得税科目已进行了处理，仅反映在“应交税费——应交所得税”的借方，则不影响到本的所得税科目，以及利润分配科目。如果多缴的所得税，未申请留抵或退税，账务处理则通过以前损益调整，同样不得税前列支。三、上的纳税调整事项，是否要进行会计处理纳税人在计算应纳税所得额时，其会计处理办法同国家税收规定不一致的，应当依照国家有关税收的规定计算纳税。依照税收规定予以调整，按税收规定允许扣除的金额，予以扣除。会计制度及相关准则在收益、费用和损失的确认、计量标准与企业所得税法规的规定上存在差异。对于因会计制度及相关准则就收益、费用和损失的确认、计量、记录和报告，按照会计制度及相关准则规定的确认、计量标准与税法不一致的，不得调整会计账簿记录和会计报表相关项目的金额。企业在计算当期应交所得税时，应在按照会计制度及相关准则计算的利润总额（即利润表中的利润总额）的基础上，加上（或减去）会计制度及相关准则与税法规定就某项收益、费用或损失确认和计量等的差异后，调整为应纳税所得额，并据以计算当期应交所得税。因此，所得税汇算清缴的调整事项，一般是不需要进行账务处理的，但也发现有些企业进行了所得税审核后，对于纳税调整事项在下作了账务处理，下做汇算清缴时又要做纳税调整。四、是否调整下报表的期初数由于会计制度对资产负债表日后事项，会计政策、会计估计变更，会计差错更正等规定中，都提到要调整下报表的期初数；会计差错更正的会计处理，区分重大差错和非重大差错两种处理方法。一般的会计差错（非重大差错）仅调整发现当期相关项目。对于所得税审核来说，只对所得税纳税调整，一般不对报表进行调整，因此下一也不需要调整期初数，如应交所得税科目，在下进行账务处理即可，一般金额并不大，按非重大差错处理，同样不需要调整报表期初数。五、有扣除限额的费用扣除由于税法规定的税前扣除是一种标准，依据标准计算出来的金额是准予扣除限额的概念，不是必须扣除的金额。如果纳税人实际发生的成本、费用、税金、损失高于准予扣除限额，按限额扣除；低于准予扣除限额，按实际核算金额扣除。固定资产折旧、职工福利费、坏账准备等有一定的扣除比例，企业会计处理中的主要错误是，账务上未进行处理，而在纳税申报中作了纳税调减；按税法规定，一些广告费超过扣除限额的部分是可以在以后进行扣除的，这部分则可作为以后的纳税调减。六、有关开办费的问题新会计制度、新会计准则，以及税法对开办费的规定不同，实际中带来了混乱。的期初数；会计差错更正的会计处理，区分重大差错和非重大差错两种处理方法。一般的会计差错（非重大差错）仅调整发现当期相关项目。对于所得税审核来说，只对所得税纳税调整，一般不对报表进行调整，因此下一也不需要调整期初数，如应交所得税科目，在下进行账务处理即可，一般金额并不大，按非重大差错处理，同样不需要调整报表期初数。五、有扣除限额的费用扣除由于税法规定的税前扣除是一种标准，依据标准计算出来的金额是准予扣除限额的概念，不是必须扣除的金额。如果纳税人实际发生的成本、费用、税金、损失高于准予扣除限额，按限额扣除；低于准予扣除限额，按实际核算金额扣除。固定资产折旧、职工福利费、坏账准备等有一定的扣除比例，企业会计处理中的主要错误是，账务上未进行处理，而在纳税申报中作了纳税调减；按税法规定，一些广告费超过扣除限额的部分是可以在以后进行扣除