上市公司财务报表粉饰与分析案例(参考版)

　　

【正文】 A) – If accounting rules and conventions restrict the firm from measuring its key success factors appropriately, does the firm provide adequate additional disclosure to help outsiders understand how these factor。 Governance Accounting Conventions And Regulations Tax amp。对以上担保应预计负债，本公司漏计此笔业务，本年度对此进行了更正。目前该借款尚未归还。应进行追溯调整。 – D、赔偿支出追溯调整 • 本公司在 2021年 7月 29日发生特大交通事故，死亡 11人，应该在2021年度赔偿死者家属 45万元，因资金紧张还差 24万元未赔付也未进行挂账，另外本公司与一商户于 2021年解除了租赁合同，应赔付 23万元，因资金紧张，只赔付了 7万元，本公司漏计以上业务，本年度进行了追溯调整。以上投资在 2021年以前已全部形成损失，公司本年度核销了对其的投资，并对长期投资计提了减值准备。调整原因如下： 项 目 追溯调整 （ 2021年以前） 追溯调整 （ 2021年度） 备注 坏账准备追溯调整 8,999, 1,054, A 长期股权投资减值准备追溯调整 848, 230, B 利息等费用追溯调整 1,731, 165, C 赔偿支出追溯调整 399, D 代销收入追溯调整 231, E 预计负债追溯调整 3,000, F 合 计 14,579, 1,283, 2021/11/11 Comparative Study on Measures of Window Dressing 57 PT百花村案例 ―知错必改” – A、坏账准备追溯调整 • 2021年 2月本公司收到人民法院”民事裁定书，由于被执行人 XX电器有限公司、 XX有限责任公司已停业，无任何财产，裁定“支付令”终结执行。D – 2021年报的解释 • 董事会报告的说明 • 重大事项说明 – 其他疑问 • 2021年研发费用支出多少？是否存在推迟研发支出时间的现象？ • 1999年度是否存在将研发费用资本化的现象？ – 1999年长期待摊费用只有几十万，但当年在建工程增加了 ，研发费用是否混迹其中？ • R amp。 D 计入长期待摊费用、在建工程或固定资产 – 典型案例剖析 • D公司 2021/11/11 Comparative Study on Measures of Window Dressing 51 D公司：经营业绩变动趋势 500000500001000001500002021002500003000001998 1999 2021 20212021Q1Sales NI 年 度 主 营 业 务 收 入 净利润 1998 90,382 9,876 1999 108,874 12,631 2021 239,762 17,844 2021 205,145 3,610 2021 Q1 29,367 4,835 2021/11/11 Comparative Study on Measures of Window Dressing 52 D公司：净利润与现金流量之反差 60000500004000030000202101000001000020210300001998 1999 2021 2021NI CFFOA 年 度 净利润 CFFOA 1998 9,876 17,191 1999 12,308 21,248 2021 17,844 53,576 2021 3,610 2,594 2021/11/11 Comparative Study on Measures of Window Dressing 53 D公司： 2021年度净利润创新高的秘笈 108496995调整额 调整后 年 度 净利润 比例 调整前 17,844 调整后 6,995 % 调整额 10,849 % 调整 原因 将原计入长期待摊费用和在建工程的 R amp。 2021/11/11 Comparative Study on Measures of Window Dressing 49 C公司 价值连城？一文不值？ • ―奇圣胶囊”的价值变迁 日期 变化过程 金额 临时股东大会批准购买 318,000,000 计提 2个月摊销 5,300,000 摊余价值 312,700,000 计提 12个月摊销 31,800,000 摊余价值 280,900,000 董事会临时电话会议决定全额计提减值准备 280,900,000 账面价值 0 影响分析：倘若“奇圣胶囊”物有所值，全额计提摊销意味着通化金马在未来的 8年中，每年可增加 3180万元的利润；倘若“奇圣胶囊”一文不值，那么通化金马的股东损失了 ，那么，受益者又是谁？ 2021/11/11 Comparative Study on Measures of Window Dressing 50 D公司案例 高科技公司的法宝 Ramp。总投资 34,（购买奇圣胶囊 31,800万元，购买张恒春药业股权 元） …… 公司于 2021年 10月 16日至 17日在通化市召开了“奇圣胶囊销售代理招商大会”，与全国 176家医药经销单位签定了“奇圣胶囊经销协议”，总金额 ，其中现款现货 ，预售 ……奇圣胶囊区域经销拍卖总成交金额 1450万元 …… 公司主打产品“奇圣胶囊”，由于市场运作不利，销路不畅，上年度以及本年上半年部分已销售的“奇圣胶囊”药品出现销售退回，冲减了本期营业收入，致使 2021年度营业收入大幅下降。是否存在违法违规行为？以前年度坏账准备计提比率为何如此之低？ • 应收关联方和非关联方的上述款项全额计提坏账准备，累计金额高达 206,302万元。D关联交易百分比 2021/11/11 Comparative Study on Measures of Window Dressing 19 中国上市公司报表粉饰典型手段 • 报表粉饰的传统手段 • 收入确认 • 虚拟资产 • 期间费用资本化 • 股权投资 • 存货及应收账款 • 其他应收应付款 • 报表粉饰的现代手段 • 资产重组 • 关联交易 • 资产评估 • 补贴收入 • 八项准备 • 会计调整 2021/11/11 Comparative Study on Measures of Window Dressing 20 A公司的财务图象 (单位：万元） 250000202100150000100000500000500001999 2021 2021净资产 主营收入 净利润年度 净资产 主营收入 净利润 1999 20,709 6,757 20,010 2021 3,014 6,797 16,585 2021 198,868 5,187 225,724 2021/11/11 Comparative Study on Measures of Window Dressing 21 A公司 2021年度减值明细表 (单位：万元） 项 目 年初余额 本年增加数 本年转回数 年末余额 坏账准备 其中：应收账款 其他应收款 42,724 32,667 10,057 166,049 128,055 37,994 208,773 160,722 48,051 存货跌价准备 其中 :原材料 12,606 10,855 14,953 12,572 83 83 27,476 23,344 长期投资减值准备 2,351 1,335 3,686 固定资产减值准备 7,657 7,657 在建工程减值准备 232 232 合 计 57,681 190,226 83 247,824 2021/11/11 Comparative Study on Measures of Window Dressing 22 三、 A公司案例 巨额冲销 • A公司对巨额坏账的解释 – 应收账款的坏账准备 • 关联公司 欠款单位名称 本年 增加 本年 余额 账龄 以前年度累计准备 本年计 提准备 累计坏 账准备 香港 XX自行车 有限公司 19,298 59,816 5 y 11,739 48,077 59,816 DB (HK) 6,138 24,155 5 y 1,808 22,347 24,155 XX国际 有限公司 13,940 5 y 3,523 10,417 13,940 合 计 25,436 97,911 17,070 80,841 97,911 2021/11/11 Comparative Study on Measures of Window Dressing 23 A公司案例 巨额冲销 – 非关联方欠款： S , Au ，其他出口经商商、国内客户 欠款单位名称 本年增加 本年欠款余额 账龄 以前年度累计准备 本年计提准备 累计坏账准备 S * 4,822 9,793 5 y 9,793 9,793 Au 4,166 5 y 4,166 4,166 其他出口经销商 * 3,674 12,711 5 y 123 12,588 12,711 国内客户 ** 35,648 3 y 15,425 20,223 35,648 合 计 8,496 62,318 15,548 46,770 62,318 2021/11/11 Comparative Study on Measures of Window Dressing 24 A公司案例 巨额冲销 – 其他应收账款的坏账准备 • 关联公司 欠款单位名称 本年 增加 本年 余额 账龄 以前年度累计准备 本年计 提准备 累计坏 账准备 XX复合材料制品（深圳）公司 6,128 5 y 6,128 6,128 深圳 XX工贸发展有限公司 5,029 5 y