年度企业所得税汇算清缴培训(参考版)

　　

【正文】 谢 谢 大 家 ！ 。 • 上述建筑业 “营改增 ”过程中可能存在的问题，希望引起纳税人的注意。但在增值税下，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额，销项税额是不含税工程造价乘以增值税率计算，进项税额是材料采购、设备租赁、工程分包等环节取得的增值税专用发票上注明的增值税额，进项税额产生于成本费用支出环节，增值税与工程造价、成本费用密不可分。 四、建筑业 “ 营改增 ” 的税负影响分析 • 税制改革对联营合作项目冲击大 • 目前，在施工企业内部，联营合作项目普遍存在，联营合作方大部分不是合法的正规企业，且部分合作方是自然人，没有健全的会计核算体系，工程成本核算形同虚设，采购的材料、分包工程、租赁的机械设备和设施料基本没有正式的税务发票，也没有索取发票的意识。 四、建筑业 “ 营改增 ” 的税负影响分析 • 发票的收集和认证工作难度大 • 施工企业与传统生产制造企业的业务模式和客户类型差异较大，施工项目分散在全国各地，材料采购的地域也相应分散，材料管理部门多而杂，每笔采购业务都要按照现有增值税发票管理模式开具增值税发票，且材料发票的数量巨大，发票的收集、审核、整理等工作难度大、时间长。 四、建筑业 “ 营改增 ” 的税负影响分析 目前租赁业利润率普遍低于增值税率（ 17%），租赁企业显然无利可图，必然放弃增值税一般纳税人资格，转为小规模纳税人或个体户，只缴纳 3%的增值税。 四、建筑业 “ 营改增 ” 的税负影响分析 • 动产租赁业增加建筑业税负 • 新的税改方案中，动产租赁业增值税率为 17%，与建筑业密不可分的机械设备、设施料租赁均属于动产租赁业范畴，税制改革对租赁业的生存和发展是一种挑战。劳务公司作为微利企业，承受不了这么重的税负，势必走向破产，或将税负转嫁到施工企业。 四、建筑业 “ 营改增 ” 的税负影响分析 • 建筑劳务费增加税负 • 建筑工程人工费占工程总造价的 20%～ 30%，而劳务用工主要来源于成建制的建筑劳务公司及零散的农民工。 四、建筑业 “ 营改增 ” 的税负影响分析 • 以上所列货物，都是工程项目的主要材料，在工程造价中所占比重较大。由于发票管理难度大，材料进项税额无法正常抵扣，使建筑业实际税负加大。由于建筑工程承包方式和承包范围的不同，有的工程项目材料、设备全部由施工企业自行采购，能取得的进项税额发票多些；而有的工程项目，主要材料或大宗材料由甲方（建设单位）采购，调拨给施工企业使用，施工企业仅采购一些辅助材料或零星材料，这样施工企业可取得的进项税额就少，实际税负明显偏高。建筑业 “营改增”，涉及建筑业及其上下游产业链，对建筑业的发展影响深远，相关企业应准确理解政策，规范实务操作，避免涉税风险。 四、建筑业 “ 营改增 ” 的税负影响分析 • 随着税制改革的深化，建筑业 “营改增 ”势在必行。 三、企业所得税年度纳税申报表的填报 第 37行“汇总纳税的总机构所属分支机构分摊的预缴税额”：填报汇总纳税的分支机构已在月（季）度在分支机构所在地累计分摊预缴的所得税款。 三、企业所得税年度纳税申报表的填报 跨地区经营汇总纳税企业年度纳税申报表的填列：前面例子中九华建筑集团怎样填列年度申报表？在主表第 35行“汇总纳税的总机构 分摊预缴 的税额”：填报汇总纳税的总机构按照税收规定已在月（季）度在总机构所在地累计预缴 的所得税款。符合小型微利企业条件的查账征收企业，年应纳税所得额低于 6万元（含 6万元）的，可直接将年度应纳税所得额（年度纳税申报表主表第 25行次 “应纳税所得额 ”）乘以 15%之积，填入附表五 《 税收优惠明细表 》 第 34行次 “符合条件的小型微利企业 ”当中。如果有影响会计利润的问题，比如会计差错问题，按调整后的年度会计利润作为基数。 《 企业所得税法实施条例 》 第五十三条规定：“企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额 12％的部分，准予扣除。二者相比较附表一第 1行比主表第 1行多了视同销售收入。本行根据“投资收益”科目的数额计算填报。本行根据“营业税金及附加”科目的数额计算填报。 3.“附列资料”填报用于税源统计分析的上一纳税年度税款在本纳税年度抵减或入库金额。主表包括利润总额计算、应纳税所得额计算、应纳税额计算和附列资料四个部分。 三、企业所得税年度纳税申报表的填报 • （一）、申报表的基本架构 • （二）、往年容易发生错误的地方 • （三）、其他需要注意事项 三、企业所得税年度纳税申报表的填报 • （一）、申报表的基本架构： • 2022年度企业所得税内税申报表修改小型微利企业的标准，增加房地产开发企业、股权投资企业、筹办期企业判定 • 年度纳税申报表由一张主表和十一张附表构成 三、企业所得税年度纳税申报表的填报 主表是在纳税人会计利润总额的基础上，加减纳税调整额后计算出“纳税调整后所得”（应纳税所得额）。 （三）企业所得税汇算清缴常见问题— 税收优惠类 • 需要说明的是，取得高新技术企业资格，也符合企业所得税法及其实施条例规定条件的企业，未按照规定程序履行备案手续的，也不得享受高新技术企业低税率优惠。由此可见，企业符合企业所得税法实施条例规定的条件是其享受高新技术企业优惠的前提条件。 • 需要说明的是，任意企业所得税纳税人外购的软件，只要符合上述条件，均可执行上述优惠政策。 （三）企业所得税汇算清缴常见问题 — 税收优惠类 为便于企业年度纳税申报，符合小型微利企业条件的查账征收企业，年应纳税所得额低于 6万元（含 6万元）的，可直接将年度应纳税所得额（年度纳税申报表主表第 25行次 “应纳税所得额 ”）乘以 15%之积，填入附表五《 税收优惠明细表 》 第 34行次 “符合条件的小型微利企业 ”当中。非金融机构或组织与单位个人之间、个人与个人之间订立的借款合同、银行间同行业拆借以及企业集团内部的借款凭证免贴印花。三是借款合同不需要缴纳印花税。 （二）企业所得税汇算清缴常见问题 —成本费用扣除类 企业向自然人借款，还有三个特别提示：一是在支付利息时，要依法代扣个人所得税。假设投资人权益性投资 100万元，企业向该投资人借款 300万元，在计算利息扣除时，只允许扣除按 200万元乘以金融企业同期同类贷款利率计算的利息 。 1000＝ 48（万元）。 （二）企业所得税汇算清缴常见问题 —成本费用扣除类 假如企业注册资本 2022万元，投资者先投入 1200万元，尚欠 800万元。实际工作中，对能够满足这个条件的，不需要调整。 假设被投资企业向投资企业借款 1000万元，如果投资方权益性投资为 400万元的情况下，只允许扣除按 800万元计算的利息。 （二）企业所得税汇算清缴常见问题 —成本费用扣除类 银行、信用社、小额贷款公司、保险公司、证券公司、期货公司、信托投资公司、金融资产管理公司、融资租赁公司、担保公司、财务公司、 典当公司 等金融企业，也把小额贷款公司纳入金融企业范围。 （二）企业所得税汇算清缴常见问题 —成本费用扣除类 这里所说的“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，包括在签订该借款合同当时，本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况。 （二）企业所得税汇算清缴常见问题 —成本费用扣除类 “同期同类贷款利率”是指在贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件基本相同下，金融企业提供贷款的利率。一般企业对外借款，除银行借款之外有如下几种形式： 非金融企业向非金融企业借款 企业向关联企业借款 投资者投资未到位而发生的借款 企业向自然人借款发生的借款 （二）企业所得税汇算清缴常见问题 —成本费用扣除类 非金融企业向非金融企业借款 非金融企业向非金融企业借款的利