企业所得税汇算清缴自查要点-文库吧资料

　　

【正文】 调整。（2）注意折旧年限是否低于税法规定的最低年限。因此在会计上若采用了后进先出法，那么在汇算清缴时也就必须进行必要的调整；（3）关注因管理不善造成的非正常损失增值税进项税额转出需要做损失专项申报的情形，应搜集相关证明材料及时向主管税务机关作专项申报。同时关注职工借款，在年底结账前督促其对已发生的费用及时报销，尤其是长期出差在外人员未报的费用，尽量避免跨期费用。检查其他应收款，尤其要关注股东的借款，对不能及时归还的应要求在年底重新办理借款手续。对存在诉讼事项的应收款项，应及时根据法院的败诉判决书、裁决书等确定资产损失，办理资产损失专项申报。汇算清缴中资产方面的风险点检查应收账款是否存在已作坏账核销但未办理资产损失专项申报的事项。汇算清缴时需备案的有： 国债利息收入免征企业所得税；股息、红利等权益性投资收益免征企业所得税；研究开发费用加计扣除；企业安置残疾人员工资加计扣除；企业资产损失清单申报和专项申报两种申报形式等等。应逐项检查是否有需备案的事项准备备案材料。同时注意未按规定取得的合法有效凭据不得在税前扣除，没有填开付款方全称的发票应及时补充完整。2011年2月发布的《发票管理办法》的规定，明确了发票上财务专用章的使用被禁止，只能加盖发票专用章。对企业而言，申报手续看似简化，实际税务风险却大大增加，资产损失所要求提供的证据丝毫没有放松反而比原来的更加具体，并且公司应承担真实申报的责任，税务机关保留追查的权力，这就要求企业应当建立健全资产损失内部核销管理制度，及时收集、整理、编制、申报详细的资产损失的内部和外部证据材料，并且正确区分清单申报和专向申报资产损失，同时收集具有法律效力的外部证据、具有法定资质的中介机构的经济鉴证证明和特定事项的企业内部证据，以方便税务机关检查。国税发[2009]88号文废止更新内容：国家税务总局2011年第25号公告〈企业资产损失所得税税前扣除管理办法 新的变化：：实际资产损失和法定资产损失 ：88号文：自行申报（6种情形）与税务机关审批 25号公告：自行申报扣除（税务机关不再审批），减少了税会之间的差异 88号文：终了45天内（2月15日前）25号公告：终了5个月内（与所得税汇算清缴同步） 88号文：当年25号公告：不超过5个第三篇：企业如何做好所得税汇算清缴的自查企业如何做好所得税汇算清缴的自查企业在汇算清缴时要警惕新旧政策衔接环节的风险和对政策边界把握不准的风险，稍有不慎就面临补税、滞纳金和罚款的税务风险，汇算清缴工作中应关注容易出现风险的相关审核要点，从而最大限度地规避税务风险。” 第29行“利息支出” ：“ 第1列”账载金额“填报纳税人按照国家统一会计制度实际发生的向非金融企业借款计入财务费用的利息支出的金额；” 第2列“税收金额”填报纳税人按照税收规定允许税前扣除的的利息支出的金额。“ 第23行”职工福利费支出“ ” 条例第四十条 企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除 “ 第28行”捐赠支出“ ” 税法第九条 企业发生的公益性捐赠支出，在利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。“ 第22行”工资薪金支出“ ” 条例第三十四条 企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。“ 第8行”特殊重组“ ” 填报纳税人按照税收规定作为特殊重组处理，导致财务会计处理与税收规定不一致进行纳税调整的金额。“ 第3行”接受捐赠收入“： ” 第2列填报纳税人按照国家统一会计制度规定，将接受捐赠直接计入资本公积核算、进行纳税调整的金额。附表三《纳税调整明细表》 包括以下：“（1）收入类调整项目：18项（附表一、五、六、七）”（2）扣除类调整项目：20项（附表二、五、八）“（3）资产类调整项目：9项（附表九、十一）”（4）准备金调整项目：17项（附表十）“（5）房地产企业预售收入计算的预计利润 ”（6）特别纳税调整应税所得 “（7）其他” 第2行“视同销售收入”：第3列填报纳税人会计上不作为销售核算、税收上应确认为应税收入的金额。”（4）合并纳税成员企业“ 第40行=第33行第38行第34行” 【第38行“合并纳税（母子体制）成员企业就地预缴比例”】 第四部分：附列资料 本市征管系统不采用“以前多缴的所得税税额在本年抵减额”办法。“（2）汇总纳税总机构 ” 第34行=第35+36+37行； “ 第40行=第33行第34行。”（4）合并纳税成员企业“ 填报按照税收规定的预缴比例实际就地预缴入库的企业所得税。”（2）汇总纳税总机构“ 填报总机构及其所属分支机构实际预缴入库的企业所得税。营业税金及附加：核算６税１费营业税、消费税、城建税、资源税、关税（出口）、土地增值税（房地产开发企业）管理费用：核算４税房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税 ” 第二部分：应纳税所得额计算 “ 利润总额” 加：纳税调整增加额“ 减：纳税调整减少额（其中：不征税收入、免税收入、减计收入、加计扣除）” 减：减、免税项目所得（以不出现负数为限）“ 减：抵扣应纳税所得额（以不出现负数为限）” 加：境外所得弥补境内亏损（包括当年和以前亏损）“ 纳税调整后所得” 减：弥补以前亏损 “ 应纳税所得额” 第26行 “税率”：填报法定税率25%。主表结构” 主表分为利润总额计算、应纳税所得额计算、应纳税额计算、附列资料四大部分。第三，应注意本表和相关附表的填写顺序。●整体填表技巧第一，仔细阅读本表的填报说明，然后再填写相关栏目。（2）企业安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资加计扣除提交的材料 ①《享受企业所得税优惠申请表》②依法与安置的每位残疾人签订了1年以上（含1年）的劳动合同或服务协议复印件（注明与原件一致，并加盖企业公章）③企业按省级政府部门规定的比例缴纳的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和工伤保险等社会保险复印件（注明与原件一致，并加盖企业公章）④定期通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付的不低于企业所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资清单⑤安置残疾职工名单及其《中华人民共和国残疾人证》或《中华人民共和国残疾军人证（1至8级）》复印件（注明与原件一致，并加盖企业公章）⑥主管税务机关要求提供的其他资料第三节、申报表的结构及填报（45分28秒）以企业所得税纳税申报表（A类）为例，包括1张主表11张附表，附表一为《收入明细表》，附表二为《成本费用明细表》，附表三为《纳税调整项目明细表》，附表四为《弥补亏损明细表》，附表五至十一为《税收优惠明细表》。备案项目提交的资料(1)符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免税提交的材料 ①《享受企业所得税优惠申请表》②被投资单位出具的股东名册和持股比例③购买上市公司股票的，提供有关记账凭证的复印件④本市被投资企业《境内企业利润分配通知单》，外省市被投资企业董事会、股东大会利润分配决议、完税凭证或主管税务机关核发的减免税批文复印件。各主管税务机关受理报批类企业所得税优惠事项，按《企业所得税优惠政策事项管理规程（试行）》规定的期限和权限办理，并以《企业所得税优惠审批结果通知书》形式告知申请人；各主管税务机关受理备案类企业所得税优惠事项，应在7个工作日内完成登记工作，并以《企业所得税优惠备案结果通知书》形式告知申请人。纳税人采用电子方式办理企业所得税纳税申报的，应按有关规定保存有关资料或附报纸质纳税申报资料。即经省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局批准，可以延期缴纳税款，但是最长不得超过3个月。税务机关应当查明事实，予以核准，纳税人应在核准的延期内办理纳税结算。多缴《税收征管法》51条 纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后应当立即退还；纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还；涉及从国库中退库的，依照法律、行政法规有关国库管理的规定退还。因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到五年。2．自行申报：3．申报的有效期： 一般有效期：1月15日~5月15日 4．错误能否更改：申报期内发现错误，可更改纳税人在汇算清缴期内发现当年企业所得税申报有误的，可在汇算清缴期内重新办理企业所得税纳税申报3．程序： 计算 申报 结清税款纳税人在纳税内预缴企业所得税税款少于应缴企业所得税税款的，应在汇算清缴期内结清应补缴的企业所得税税款；预缴税款超过应纳税款的，主管税务机关应及时按有关规定办理退税，或者经纳税人同意后抵缴其下一应缴企业所得税税款。“ 企业依法清算时，应当以清算期间作为一个纳税。纳税自公历1月1日起至12月31日止。1．特定主体 查帐征收 A表核定征收：定率 B表 定额 不进行汇算清缴参考国税发[2008]30号企业所得税核定征收办法(试行)包括核定定额征收和核定定率征收, 实行核定定额征收企业所得税的纳税人，不进行汇算清缴。 2011年 第二编 企业所得税汇算清缴实务 操作实务指导第二节 企业所得税汇算清缴实务（一）所得税汇算清缴的概念企业所得税汇算清缴，是指纳税人自纳税终了之日起5个月内或实际经营终止之日起60日内，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算本纳税应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴企业所得税的数额，确定该纳税应补或者应退税额，并填写企业所得税纳税申报表，向主管税务机关办理企业所得税纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为。 2009年 第三编 《企业会计准则》与《企业所得税法》差异分析 差异分析 2007年 第二章《企业会计准则》第9节所得税（准则18号所得税）背景：2006年2月15日财政部颁发《企业会计准则》及《中国注册会计师执业准则》为有效防范税务风险，应注意税法知识的随时更新，并与税务机关保持畅通的交流渠道，遇到问题及时向当地主管税务机关进行咨询，对于有变化的政策及一些地方政策要及时了解并加以运用。业务招待费、广告费的计税基数包括主营业务收入和其他业务收入、视同销售收入三项合计，要特别注意的是：对于房地产开发企业，预售房款可在收取当年作为计提基数，以后年度确认为会计收入时不得重复作为基数。根据这条对于平时计提各项应付款项或预提费用较多、年底未实际结算从而导致当年度纳税调增金额较大 的，应注意季度预缴企业所得税占全年实际缴纳企业所得税的比重可能偏低，主管税务机关可能进行纳税评估。公益性捐赠关注点：（1）是否属于均已经发布的公益性捐赠税前扣除的名单；（2）2011年7月1日起，国家规定的公益事业捐赠统一票据分为二种：公益事业捐赠统一票据（本装票），公益事业捐赠统一票据（滚筒机打）；（3）要加盖接受捐赠单位印章的《非税收入一般缴款书》