企业所得税汇算清缴-江苏-展示页

　　

【正文】 确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。 Grant Thornton. All rights reserved. 收入确认 非货币性收入的确认 非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。 （国税函〔 2021〕 828号，第三条 ） 外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入的条件：企业处置该项资产不是以 销售为目的 ，而是具有替代职工福利等费用支出性质，且购买后一般在一个纳税年度内处置。 Grant Thornton. All rights reserved. 收入确认 代扣代缴税款返还手续费应作为其他收入确认 代扣代缴税款返还手续费作为企业取得的一项货币收入，不属于 (财税[2021]151号 )规定的财政性资金范围，也不属于（财税 [2021]87号）规定财政专项资金，也无规定其为免税收入，因此，企业取得的代扣代缴个人所得税或企业所得税取得的返还手续费应计入企业的应纳税所得额。 分析：销售主体与赠出主体不同，不能将其视为一项组合销售行为，不能视为买一赠一。 买一赠一作为一种组合销售方式，应能合理提供合同、发票 /销售小票（销售商品及赠品同时列式）、与组合销售方式匹配的出库单等； 实践中的问题：商家与厂家的联合促销活动，即商家销售时，顾客凭销售凭证可向厂家领取一份赠品。 在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。 Grant Thornton. All rights reserved. 收入确认 特殊销售形式下，收入确认： ，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。 融资性售后回租业务 2021年 10月 1日起，融资性售后回租业务中，承租人出售资产的行为，不确认为销售收入，对融资性租赁的资产，仍按承租人出售前原账面价值作为计税基础计提折旧。 Grant Thornton. All rights reserved. 收入确认 特殊销售形式下，收入确认： ，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认。 2. 预收款方式的发出商品时确认收入。 Grant Thornton. All rights reserved. 收入确认  收入的范围： 9项（货币形式和非货币形式 ） （九）其他 收入 包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。 2. 企业接受捐赠的非货币性资产：按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得。 2. 按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。 《 实施条例 》 第十九条 • 企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，如合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。 （ 2021年第 23号公告） • 提示：我们理解，非金融企业借款利息确认不能比照金融企业的相关规定，如确认后利息无法收回，则符合 资 产损失办法的可作为坏账损失税前扣除 。 （实施条列，第十八条 ） • 金融企业属于逾期贷款，其逾期后发生的应收利息，应于实际收到的日期，或者虽未实际收到，但会计上确认为利息收入的日期，确认收入的实现。 • 被投资企业以盈余公积和未分配利润转增股本的应作为投资企业的红利所得，并增加其投资成本。（ 2021年第 19号公告，第二条） Grant Thornton. All rights reserved. 收入确认  收入的范围： 9项（货币形式和非货币形式 ） （四）股息、红利等权益性投资收益 –（收入确认时点） • 企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。 Grant Thornton. All rights reserved. 收入确认  收入的范围： 9项（货币形式和非货币形式 ） （三）转让财产收入 • 2021年 11月 26日起，企业取得财产（包括各类资产、股权、债权等）转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付款收入等，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。 Grant Thornton. All rights reserved. 收入确认  收入的范围： 9项（货币形式和非货币形式 ） （三）转让财产收入 • 包括转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入。 • 。 • 。只允许取得会籍，取得时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。 Grant Thornton. All rights reserved. 收入确认  收入的范围： 9项（货币形式和非货币形式 ） （二）提供劳务收入 国税函〔 2021〕 875号 下列劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入： • 、招待宴会和其他特殊活动的收费。 • 。 • 。广告或商业行为出现于公众面前时确认。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。 Grant Thornton. All rights reserved. 收入确认  收入的范围： 9项（货币形式和非货币形式 ） （二）提供劳务收入 国税函〔 2021〕 875号 下列劳务满足收入确认条件的，应按规定确认收入： • 。 Grant Thornton. All rights reserved. 收入确认  收入的范围： 9项（货币形式和非货币形式 ） （二）提供劳务收入 国税函〔 2021〕 875号 企业在各纳税期末， 提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。 基本原则与会计确认基本保持一致。 Grant Thornton. All rights reserved. 应纳税所得额 基本公式： 应纳税所得额 =收入总额 不征税收入 免税收入 各项扣除 允许弥补的以前年度亏损后的余额 Grant Thornton. All rights reserved. 收入确认 收入的确定 – 企业的收入总额包括以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，即 一切导致资产增加或负债减少的经济利益流入都要作为收入 – 以非货币形式取得的收入，一般情况下应当按 公允价值 确定收入额 • 何谓“公允价值”？ • 按照市场价格确定的价值，也就是无关联关系双方在独立、公平交易的情况下所能够达到的一定的价格 Grant Thornton. All rights reserved. 收入确认  收入的范围： 9项（货币形式和非货币形式 ） （一）销售货物收入 国税函〔 2021〕 875号 ，应确认收入的实现： A. 商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方； B. 企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制 。 【例题 Grant Thornton. All rights reserved. 总则 所得来源的确定 、红利等权益性投资所得， 按照分配所得的企业所在地确定 、租金所得、特许权使用费所得， 按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定 ，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。 ，按照劳务发生地确定。Grant Thornton. All rights reserved. 企业所得税 主讲人 CPA 北京京都税务师事务所 E Grant Thornton. All rights reserved. 主要内容 • 企业所得税法及实施条例 • 国家税务总局公告 [2021]年第 34号 • 国家税务总局公告 [2021]第 25号 Grant Thornton. All rights reserved. 企业所得税法及实施条例 总则 应纳税所 得额 应纳税额 税收优惠 源泉扣缴 特别纳税 调整 征收管理 附则 Grant Thornton. All rights reserved. 总则 • 居民企业： 依法在中国境内成立 或 实际管理机构 • 非居民企业： 在中国境内设立机构、场所 或 有来源于中国境内所得 • 实际管理机构：是指对企业的 生产经营、人员、账务、财产等 实施 实质性 全面管理和控制的机构。 • 机构、场所：五种情形 +营业代理人 •居民企业 •纳税人 •无限纳税义务 •税率 •居民企业 无限纳税义务•非居民企业 •非居民企业 •税率 Grant Thornton. All rights reserved. 总则 所得来源的确定 ，按照交易活动发生地确定。 ： （ 1）不动产转让所得按照 不动产所在地 确定； （ 2）动产转让所得按照 转让动产的企业或者机构、场所所在地确定； （ 3）权益性投资资产转让所得按照 被投资企业所在地确定 。 ，由国务院财政、税务主管部门确定。单选题】依据企业所得税法的规定，下列各项中按负担所得的所在地确定所得来源地的是（ ）。 C. 收入的金额能够可靠地计量； D. 已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。 Grant Thornton. All rights reserved. 收入确认  收入的范围： 9项（货币形式和非货币形式 ） • （一）销售货物收入 • —《实施条列》 （ 1）以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现； （ 2）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过 12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。 企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法： ； ； 。应根据安装完工进度确认收入。 • 。广告的制作费，应根据制作广告的完工进度确认收入。定制开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入。商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入。发生时确认收入。 • 。会员在会员期内不再付费就可得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，该会员费应在整个受益期内分期确认收入。属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。 • 企业转让股权收入，应于转让协议生效且完成股权变更手续时，确认收入的实现。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。 （ 2021年第 19号公告，第一条） • 2021年 1月 1日至本公告施行前，各地就上述收入计算的所得，已分 5年平均计入各年度应纳税所得额计算纳税的，在本公告发布后，对尚未计算纳税的应纳税所得额，应一次性作为本年度应纳税所得额计算纳税。 • 取得股票收入时需注意： • 被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。 Grant Thornton. All rights reserved. 收入确认  收入的范围： 9项（货币形式和非货币形式 ） （五）利息收入 （收入确认时点） • 利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的