企业所得税汇算清缴自查要点-阅读页

　　

【正文】 款既不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款即可视为企业对个人投资者的红利分配，并依据“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。存货资产要点：（1）原材料暂估入账并已投入消耗的情形，注意应及时索取发票并进行账务处理，从而避免企业所得税汇算清缴时其成本不能税前扣除的风险；（2）注意企业所得税法不允许选择采用后进先出法对发出存货进行计价。固定资产自查要点：（1）税法规定固定资产折旧除房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产不计提折旧，而会计从谨慎性出发未使用的固定资产是计提折旧的，也就是说会计上闲置未使用的设备计提的折旧要做纳税调整。（3）食堂用房、职工宿舍等福利部门固定资产折旧应计入“福利费”项目。因此如果取得发票后要求调整已计提的折旧，并调整相关应纳税所得额，这一般是按照“调表不调账”的原则处理，但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行，如果超过12个月未取得发票的，必须对原先已经暂估计提的折旧进行全面调整，并补缴纳企业所得税；（5）提前报废的资产，应及时进行变卖处理，并根据相关要求准备证明材料以备专项申报。交际应酬费重自查要点：（1）注意应酬费不等于餐费，自查有无将职工聚餐的餐费计入应酬费；（2）自查有无将应酬费计入会议费，应将业务招待费与会议费严格区分，会议费的列支应能够提供证明其真实性的合法凭证；（3）按照发生额的60％和营业收入的5‰较低者扣除；（4）‰是节税临界点，利用这个点用足业务招待费扣除限额减少企业所得税支出。广告费、业务宣传费和非广告性的赞助支出要注意：（1）生产经营无关的非广告性的赞助支出不得税前扣除，在所得税汇算清缴中应作为调增事项处理；（2）广告性质的赞助支出是作为广告费核算的，在实际处理广告性质的赞助支出时应注意与相关接受赞助方签订协议，并在协议中约定相关广告宣传的有关内容，并通过拍照方式保留宣传的具体内容等，对取得的相关票据开具的内容应注意不得有“赞助费”的内容。同时提醒国税函[2009]3号规定，自2011起对企业发放的通讯费补贴明确在福利费列支。所以建议相应的应对措施是：不建议采用发放通讯补贴的形式，而采用实报实销的形式；建立通讯费用报销制度，明确扣除标准，把通讯费用的支出控制在扣除标准内；以公司的名义统一预存手机费，并且统一开单位名称的发票。职工福利费的资产要点：（1）注意供暖费补贴、职工防暑降温费不属于劳保费，而是属于职工福利费，国税函[2009]3号文件将取暖、防暑降温费纳入福利费的范围这一点需要好好把握；（2）企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算，没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正，逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定；（3）2011年第34号公告对企业员工服饰费用的扣除做了明确规定，要点如下：由企业统一制作员工统一着装的可以在税前扣除，如果直接购买的应按“福利费”相关规定扣除，“制作”和“购买”账务处理的区别一定要把握。工会经费自查要关注：（1）国家税务总局公告2011年第30号中规定企业拨缴的工会经费，可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除，自2010年1月1日起，在委托税务机关代收工会经费的地区，企业拨缴的工会经费，也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除；（2）考虑权责发生制原则，应注意工会收款凭证的所属，严格来讲，本年上缴上工会经费应在上扣除，不应在本税前列支，而作为时间性差异处理；（3）没有工会专用凭据（工会经费缴拨款专用收据或地税缴款书等缴款证明）列支的工会经费应做纳税调整。及时催要已做成本费用但未按时取得的有效凭证。汇算清缴中收入的风险点会计上收入的确认条件和税法不同。租金收入和利息收入自查注意确认时点不同形成的暂时性差异。对会计平时确认的利息收入应当调减应纳税所得额，到期时再调增应纳税所得额。股息、红利等收入的自查要点：税收与会计差异的调整，在成本法下会计确认投资收益，而税法确认为免税收入，需调减应纳税所得额。关注企业所得税视同销售情况：视同销售收入项目主要关注将货物用于捐赠、赞助、广告、样品、职工福利等；视同销售计税金额的确定是否正确；视同销售流转税与企业所得税的范围不一致，处理是否正确。汇算清缴中负债及利润分配的风险点账龄超过两年的应付款项和预收账款税法上要求并计应纳税所得处理，但是注意以后支付时可以作纳税调减，这条请关注当地税务是否有特殊规定。关注实收资本、资本公积是否有增加，增加部分是否缴纳印花税，从而影响当年的企业所得税。汇算清缴中的其他风险关联交易是近来税务稽查的重点之一。公益性捐赠关注点：（1）是否属于均已经发布的公益性捐赠税前扣除的名单；（2）2011年7月1日起，国家规定的公益事业捐赠统一票据分为二种：公益事业捐赠统一票据（本装票），公益事业捐赠统一票据（滚筒机打）；（3）要加盖接受捐赠单位印章的《非税收入一般缴款书》收据联。根据这条 对于平时计提各项应付款项或预提费用较多、年底未实际结算从而导致当纳税调增金额较大的，应注意季度预缴企业所得税占全年实际缴纳企业所得税的比重可能偏低，主管税务机关可能进行纳税评估。业务招待费、广告费的计税基数包括主营业务收入和其他业务收入、视同销售收入三项合计，要特别注意的是：对于房地产开发企业，预售房款可在收取当年作为计提基数，以后确认为会计收入时不得重复作为基数。为有效防范税务风险，应注意税法知识的随时更新，并与税务机关保持畅通的交流渠道，遇到问题及时向当地主管税务机关进行咨询，对于有变化的政策及一些地方政策要及时了解并加以运用。安装完毕后，双击桌面快捷方式即打开该软件。然后填列基本信息表，其中纳税人代码为电脑编码，非税号，有红色*的为必填项。保存后，双击右侧“企业所得税申报表”，纳税选择“2013”年，切勿选错。进入填表状态后，左边可选择填列的表式，右边为具体各表内容，包括申报表、财务报表、关联表。屏幕左上方，分别有“申报”和“填报”按钮，电子申报企业只需点击“申报”导出相应文件在etax中进行申报，如需到专管员处上门申报则必须点击“申报”和“填报”两个，将导出的两个文件同时带至专管员处。享受小型微利优惠政策的需同时提交小型微利申请表。所有企业必须填列，表一为必填表，无关联交易的，填列投资方（包括个人股东信息）；表二表头关于同期资料，一般情况均为“否”“是”“否”；表三、表四没有关联交易，但有经营收入的，需将非关联交易收入填入非关联销售或非关联劳务收入栏内。清算申报表有退税的（主表40行为负数）请另外根据退税要求提供相应资料，可联系专管员。第五篇：所得税汇算清缴税务师事务所出具审核报告，提交资料清单：单位设立时的合同、协议、章程及营业执照副本复印件单位设立时的和以后变更时的批文、验资报告复印件银行对帐单及余额调节表期末存货盘点表税务登记证复印件享受优惠政策的批文复印件本财务会计报表原件未经审核的纳税申报表及附表复印件纳税申报表已缴纳各项税款的纳税凭证复印件1重要经营合同、协议复印件1其他应提供的资料备注：以上资料中的复印件，必须由提供单位加盖公章予以确认一、补缴上的所得税补缴上的所得税属于“税前不予扣除项目：各种所得税款以及国家规定不得在所得税前列支的税款”。企业常见的几种不当处理方法：记入以前损益调整，年末转入了本年利润，而在税前利润（利润总额）中也将其做了扣除；记入营业外支出，同样的是在税前扣除；，虽没在税前扣除，但所得税科目反映的并不是本的所得税费用。请注意：资产负债表与利润表的勾稽会不一致，要与利润分配表结合才能勾稽一致。多缴的企业所得税，同样要调整上的所得税费用，账务处理方面与补缴类似；如果上的多缴的所得税金额，在所得税科目已进行了处理，仅反映在“应交税费——应交所得税”的借方，则不影响到本的所得税科目，以及利润分配科目。三、上的纳税调整事项，是否要进行会计处理纳税人在计算应纳税所得额时，其会计处理办法同国家税收规定不一致的，应当依照国家有关税收的规定计算纳税。会计制度及相关准则在收益、费用和损失的确认、计量标准与企业所得税法规的规定上存在差异。企业在计算当期应交所得税时，应在按照会计制度及相关准则计算的利润总额（即利润表中的利润总额）的基础上，加上（或减去）会计制度及相关准则与税法规定就某项收益、费用或损失确认和计量等的差异后，调整为应纳税所得额，并据以计算当期应交所得税。四、是否调整下报表的期初数由于会计制度对资产负债表日后事项，会计政策、会计估计变更，会计差错更正等规定中，都提到要调整下报表的期初数；会计差错更正的会计处理，区分重大差错和非重大差错两种处理方法。对于所得税审核来说，只对所得税纳税调整，一般不对报表进行调整，因此下一也不需要调整期初数，如应交所得税科目，在下进行账务处理即可，一般金额并不大，按非重大差错处理，同样不需要调整报表期初数。如果纳税人实际发生的成本、费用、税金、损失高于准予扣除限额，按限额扣除；低于准予扣除限额，按实际核算金额扣除。六、有关开办费的问题新会计制度、新会计准则，以及税法对开办费的规定不同，实际中带来了混乱。一般的会计差错（非重大差错）仅调整发现当期相关项目。五、有扣除限额的费用扣除由于税法规定的税前扣除是一种标准，依据标准计算出来的金额是准予扣除限额的概念，不是必须扣除的金额。固定资产折旧、职工福利费、坏账准备等有一定的扣除比例，企业会计处理中的主要错误是，账务上未进行处理，而在纳税申报中作了纳税调减；按税法规定，一些广告费超过扣除限额的部分是可以在以后进行扣除的，这部分则可作为以后的纳税调减。税法规定：企业在筹建期发生的开办费，应当从开始生产、经营月份的次月起，在不短于5年的期限内分期扣除。开办费是指企业在筹建期发生的费用，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费，以及不计入固定资产和无形资产成本的汇兑损益和利息。”实务中可以这样理解：对于小型商贸企业，一般认为不存在开办期的问题，从取得营业执照起开始建账，相关的房租，办证费等，都作为当期的费用进行会计处理。但是以后可能会出现会计岗位更换或其他原因，不一定能做到纳税调减，而且每年都必须提供纳税调减的依据。七、财产损失税前扣除事项依据《企业财产损失所得税前扣除管理办法》主要的内容：正常的管理损失，不需报批，如固定资产变卖损失，不需报批，但提前报废需要报批。债权重组形成的坏账，单笔金额不大，收款的费用可能大于应收款本身的，由中介出具报告，税务局可以批准（操作时可和其他财产损失中介审核报告一起申报）。八、预提费用的期末余额根据《企业所得税税前扣除办法》规定：企业所得税税前扣除，除国家另有规定外，提取准备金或其他预提方式发生的费用余额均不得在税前扣除。一般来说，福利费、工会经费、坏账准备、银行贷款利息等可按权责发生制的原则计提，并按规定可在税前扣除（要符合相关的比例及条件）。